|
VERGİ
USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA
NO: 531)
Amaç ve konu
MADDE 1 –
(1) Akaryakıt ve LPG piyasasının yanı sıra özel etiket ve işaret kullanma zorunluluğu
getirilen ürünlere ilişkin piyasada rekabet eşitliğinin sağlanması ve kayıt
dışı ekonomi ile etkin bir şekilde mücadele edilmesi amacıyla 29/4/2021
tarihli ve 7318 sayılı Vergi Usul Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanun ile düzenlemeler yapılmıştır.
(2) Mezkûr Kanunun
1 ve 2 nci maddeleriyle, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul
Kanununda yapılan değişiklikler kapsamında Hazine ve Maliye Bakanlığına;
belirli kriterleri dikkate alarak yedi günlük fatura düzenleme süresini
indirme ya da faturanın malın teslim edildiği veya hizmetin yapıldığı anda
düzenlenmesi zorunluluğu getirmenin yanı sıra, 4/12/2003 tarihli ve 5015
sayılı Petrol Piyasası Kanunu ve 2/3/2005 tarihli ve 5307 sayılı Sıvılaştırılmış
Petrol Gazları (LPG) Piyasası Kanunu ve Elektrik Piyasası Kanununda
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun kapsamında lisansa tabi faaliyetlerde
bulunanlar ile 213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci maddesi uyarınca
bandrol, pul, barkod, hologram, kupür, damga, sembol gibi özel etiket ve
işaretleri kullanma zorunluluğu getirilen ürünleri imal veya ithal
edenlerden 213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin birinci
fıkrasının (8) numaralı bendinde yer alan hükümler çerçevesinde teminat
alma yetkisi verilmiştir. Diğer taraftan, bahse konu hükümlerin yanı sıra
mezkûr Kanun ile 213 sayılı Kanunun mükerrer 355, 359 ve 367 nci
maddelerinde de değişiklikler yapılmıştır.
(3) Bu kapsamda,
7318 sayılı Kanun ile 213 sayılı Kanunda yapılan değişikliklere ilişkin
açıklamalar ve uygulamaya ilişkin usul ve esasların belirlenmesi bu
Tebliğin amaç ve konusunu oluşturmaktadır.
Yasal
düzenlemeler
MADDE 2 –
(1) 213 sayılı Kanunun;
- 231 inci
maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendinde, “Fatura, malın teslimi
veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenir.
Hazine ve Maliye Bakanlığı; mal veya hizmetin nev’i, miktarı, fiyatı, tutarı,
satışın yapılma şekli, faaliyet konusu, sektör veya mükellefiyet türünü
ayrı ayrı veya birlikte dikkate alarak, bu süreyi indirmeye ya da faturanın
malın teslim edildiği veya hizmetin yapıldığı anda düzenlenmesi zorunluluğu
getirmeye yetkilidir. Bu süreler içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç
düzenlenmemiş sayılır.”,
- Mükerrer 257 nci
maddesinin birinci fıkrasında, “Maliye Bakanlığı;
1. Mükellef ve
meslek grupları itibariyle muhasebe usul ve esaslarını tespit etmeye, bu
Kanuna göre tutulmakta olan defter ve belgeler ile bunlara ilaveten
tutulmasını veya düzenlenmesini uygun gördüğü defter ve belgelerin mahiyet,
şekil ve ihtiva etmesi zorunlu bilgileri belirlemeye, bunlarda değişiklik
yapmaya; bedeli karşılığında basıp dağıtmaya veya üçüncü kişilere bastırıp
dağıtmaya veya dağıttırmaya, bunların kayıtlarını tutturmaya, bu defter ve
belgelere tasdik, muhafaza ve ibraz zorunluluğu getirmeye veya kaldırmaya,
bu Kanuna göre tutulacak defter ve düzenlenecek belgelerin tutulması ve
düzenlenmesi zorunluluğunu kaldırmaya,
…
8. 4/12/2003
tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu ve 2/3/2005 tarihli ve 5307
sayılı Sıvılaştırılmış Petrol Gazları (LPG) Piyasası Kanunu ve Elektrik
Piyasası Kanununda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun kapsamında lisansa
tabi faaliyetlerde bulunanlar ile bu madde uyarınca bandrol, pul, barkod,
hologram, kupür, damga, sembol gibi özel etiket ve işaretleri kullanma
zorunluluğu getirilen ürünleri imal veya ithal edenlerden; yeni işe
başlayanlarda 10 milyon Türk lirasına kadar, faaliyeti devam edenlerde 100
milyon Türk lirasını geçmemek üzere bir önceki hesap dönemine ait brüt
satışlar toplamının %1’ine kadar, ayrıca bandrol, pul, barkod, hologram,
kupür, damga, sembol gibi özel etiket ve işaretler verilmesinden önce bu
ürünler nedeniyle hesaplanan özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi
tutarının toplamına kadar, doğacak vergilerin tahsil güvenliğini sağlamak
amacıyla, 6183 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinde yer alan menkul mallar
hariç olmak üzere anılan maddede sayılan türden teminat almaya,
mükelleflerin; faaliyet alanı, hukuki statüsü, mükellefiyet süresi, aktif
veya öz sermaye büyüklüğü, çalışan sayısı, hakkında sahte veya muhteviyatı
itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma yönünde olumsuz rapor ya
da tespit bulunup bulunmadığı, iş veya üretim hacmi ile ürün ve mükellef
gruplarını ayrı ayrı veya birlikte dikkate alarak, teminatın; türünü,
tutarını, verilmesi gereken zamanı, iadesi ile tamamlanmasına ilişkin
hususları belirlemeye, teminat tutarını lisansa tabi faaliyetlerde lisans
türleri itibarıyla farklılaştırmaya, bentte yer alan oran ve tutarları
sıfıra kadar indirmeye ve iki katına kadar artırmaya, hangi hâllerde
teminat aranılmayacağını ve uygulamaya ilişkin diğer usul ve esasları
belirlemeye,
Yetkilidir.”,
- 359 uncu maddesinin
(ç) fıkrasında “Hazine ve Maliye Bakanlığınca yetkilendirilmediği halde,
ödeme kaydedici cihaz mührünü kaldıran, donanım veya yazılımını değiştiren
veya yetkilendirilmiş olsun ya da olmasın ödeme kaydedici cihazın hafıza
birimlerine, elektronik devre elemanlarına veya harici donanım veya
yazılımlarla olan bağlantı sistemine ya da kayıt dışı satışın önlenmesi
için kurulan elektronik kontrol ve denetim sistemleri veya ilgili diğer
sistemlere fiziksel veya bilişim yoluyla müdahale ederek; gerçekleştirilen
satışlara ait mali belge veya bilgilerin cihazda kayıt altına alınmasını
engelleyen, cihazda kayıt altına alınan bilgileri değiştiren veya silen,
ödeme kaydedici cihaz veya bağlantılı diğer donanım ve sistemler ya da
kayıt dışı satışın önlenmesi için kurulan elektronik kontrol ve denetim
sistemleri veya ilgili diğer sistemler tarafından Hazine ve Maliye Bakanlığı
veya diğer kamu kurum ve kuruluşlarına elektronik ortamda iletilmesi
gereken belge, bilgi veya verilerin iletilmesini önleyen veya bunların
gerçeğe uygun olmayan şekilde iletilmesine sebebiyet verenler üç yıldan beş
yıla kadar hapis cezası ile cezalandırılır.”,
- 367 nci
maddesinin dördüncü fıkrasında, “359 uncu maddenin (ç) fıkrasında yazılı
suçların işlendiğinin inceleme sırasında tespiti halinde incelemenin
tamamlanması beklenmeksizin, sair suretlerle öğrenilmesi halinde ise
incelemeye başlanmaksızın Vergi Müfettişleri ve Vergi Müfettiş Yardımcıları
tarafından bu tespitlere ilişkin rapor düzenlenir ve rapor değerlendirme
komisyonunun mütalaasıyla birlikte keyfiyet Cumhuriyet başsavcılığına
bildirilir. Kamu davasının açılması için incelemenin tamamlanması şartı
aranmaz.”
hükümleri yer
almaktadır.
Tanımlar ve
kısaltmalar
MADDE 3 –
(1) Bu Tebliğde geçen;
a) 6183 sayılı
Kanun: 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü
Hakkında Kanunu,
b) 193 sayılı
Kanun: 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununu,
c) 213 sayılı
Kanun: 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununu,
ç) 3100 sayılı
Kanun: 6/12/1984 tarihli ve 3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin
Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanunu,
d) 4760 sayılı
Kanun: 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununu,
e) 5015 sayılı
Kanun: 4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununu,
f) 5307 sayılı
Kanun: 2/3/2005 tarihli ve 5307 sayılı Sıvılaştırılmış Petrol Gazları (LPG)
Piyasası Kanunu ve Elektrik Piyasası Kanununda Değişiklik Yapılmasına Dair
Kanunu,
g) Akaryakıt: 5015
sayılı Kanunun 2 nci maddesinde tanımı yapılan akaryakıtı,
ğ) Akaryakıt bayii
veya istasyonu: 5015 sayılı Kanunun 2 nci maddesinde tanımlanan akaryakıt
bayii veya istasyonunu,
h) Bakanlık:
Hazine ve Maliye Bakanlığını,
ı) Başkanlık:
Gelir İdaresi Başkanlığını,
i) Brüt satış:
Bakanlıkça yayımlanan muhasebe sistemi uygulama genel tebliğleri uyarınca
tespit edilen tek düzen hesap planı ve mali tabloların açıklanmasına
ilişkin usul ve esaslara uygun olarak düzenlenmiş gelir tablosundaki brüt
satışları,
j) EPDK: Enerji
Piyasası Düzenleme Kurumunu,
k) İhrakiye: 5015
sayılı Kanunun 2 nci maddesinde tanımlanan ihrakiyeyi,
l) Lisans: 5015 ve
5307 sayılı Kanunlar kapsamında, gerçek ve tüzel kişilere piyasada faaliyet
gösterebilmeleri için izin verildiğini gösteren belgeyi,
m) LPG: Dolum
tesislerinde mutfak, sanayi ve ticari tüplere doldurularak piyasaya arz
edilenler hariç, 5307 sayılı Kanunun 2 nci maddesinde tanımı yapılan
sıvılaştırılmış petrol gazını,
n) ÜİS: Ürün
İzleme Sistemini,
o) LPG otogaz
bayii veya istasyonu: 5307 sayılı Kanunun 2 nci maddesinde tanımlanan
otogaz bayii veya istasyonunu,
ö) ÜİS Uygulama
Genel Tebliği: 11/9/2020 tarihli ve 31241 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan
Tütün Mamulleri, Makaron, Yaprak Sigara Kâğıdı ve Alkollü İçkilerde Ürün
İzleme Sistemi Uygulama Genel Tebliğini,
p) TADAB: Tarım ve
Orman Bakanlığı Tütün ve Alkol Dairesi Başkanlığını,
r) Teminat: 6183
sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (1), (2), (3) ve (5)
numaralı bentlerinde sayılan; para, bankalar tarafından verilen teminat
mektupları (Ek ibare:RG-7/10/2023-32332) ile sigorta şirketleri tarafından
verilen kefalet senetleri, Devlet iç borçlanma senetleri veya bu
senetler yerine düzenlenen belgeleri ve gayrimenkulleri,
s) Vergi borcu:
Hazine ve Maliye Bakanlığına bağlı tahsil dairelerince tahsil edilen ve 213
sayılı Kanun kapsamına giren vergi, resim, harçlar, vergi cezaları ile
bunlara bağlı gecikme faizi ve gecikme zamlarını,
ifade eder.
Fatura
düzenleme süresi
MADDE 4 –
(1) 213 sayılı Kanunun 231 ve mükerrer 257 nci maddelerinin verdiği yetkiye
dayanılarak, ihrakiye teslimleri hariç olmak üzere, faturanın aşağıdaki
hallerde teslim anında düzenlenmesi uygun bulunmuştur.
a) 5015 sayılı
Kanun ve 5307 sayılı Kanun kapsamında lisansa tabi faaliyetlerde
bulunanların (rafinerici, dağıtıcı, bayi, serbest kullanıcı gibi) kendi
aralarında yaptıkları akaryakıt ve LPG teslimi.
b) Tankerlerle
veya özel nakliye araçlarıyla taşınmak suretiyle akaryakıt ve LPG otogaz
bayii veya istasyonu dışında müşterinin istediği mahalde (yürüttükleri
faaliyetlerindeki ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla fabrika, şantiye, nakliye
filosu işletmeleri ve benzeri yerlerde) yapılan akaryakıt ve LPG teslimi.
(2) Birinci fıkra
kapsamındaki teslimlerde, alıcının tamamen veya kısmen akaryakıt ve LPG
alımından vazgeçmesi ya da söz konusu teslimlere ilişkin olarak düzenlenen
faturada gösterilen miktardan daha az akaryakıt ve LPG teslim edilmesi
halinde, bu durumun ortaya çıktığı anda;
- Alıcının 213
sayılı Kanunun 232 nci maddesine göre fatura düzenleme zorunluluğu
bulunanlar kapsamında olması halinde, alıcı tarafından satıcı adına fatura,
- Alıcının 213
sayılı Kanun uyarınca belge düzenleme yükümlülüğü bulunanlar kapsamında
olmaması halinde ise satıcı tarafından 213 sayılı Kanunun 234 üncü
maddesinde belirlenen asgari bilgileri içerecek şekilde gider pusulası,
düzenlenecektir.
Bu kapsamda düzenlenen belge üzerinde, işlemin mahiyetine ilişkin açıklama
ile birlikte, ilgili faturanın tarih ve numarasına da yer verilecektir.
5015 sayılı
Kanun ile 5307 sayılı Kanun kapsamında lisansa tabi faaliyetlerde
bulunanlara ilişkin teminat uygulaması
MADDE 5 –
(1) 5015 sayılı Kanun kapsamında dağıtıcı, madeni yağ veya bayilik
(münhasıran ihrakiye bayiliği hariç) lisansı bulunanlar ile 5307 sayılı
Kanun kapsamında dağıtıcı veya LPG otogaz bayilik lisansı bulunanlar 213
sayılı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı
bendi hükümlerine göre teminat uygulaması kapsamına alınmıştır.
(2) Birinci fıkra
gereğince teminat uygulaması kapsamında olup;
a) Yeni işe
başlayan mükelleflerden (faaliyetine öteden bu yana devam etmekle birlikte,
ilk kez teminat verilmesini gerektiren lisansa sahip olanlar dâhil), sahip
oldukları lisans sayısına bakılmaksızın;
i) Dağıtıcı lisansına
sahip olanların 213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının
(8) numaralı bendinde yer alan azami tutarın iki katı kadar (2021 yılı için
20 milyon Türk lirası),
ii) Dağıtıcı
lisansı dışındaki lisanslara sahip olanların (Ek ibare:RG-15/2/2025-32814)
her bir farklı türde lisans için (i) alt bendinde belirtilen
tutarın yirmide biri kadar (2021 yılı için 1 milyon Türk lirası),
b) Faaliyetlerine
öteden bu yana devam eden mükelleflerin, sahip oldukları lisans sayısına
bakılmaksızın, 213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin birinci
fıkrasının (8) numaralı bendinde yer alan azami tutardan (2021 yılı için
100 milyon Türk lirası) fazla olmamak üzere, bir önceki hesap dönemine
ilişkin olarak verilen yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi ile
bildirilen yıllık brüt satışları toplamının %1’i oranında,
teminat vermesi
gerekmektedir.
(3) (Mülga:RG-15/2/2025-32814)
(4) İkinci
fıkranın (a) bendi gereğince teminat vermekle yükümlü olanlardan dağıtıcı
lisansı yanında bu madde kapsamında teminat verilmesi gereken diğer
lisanslara da sahip olanlar, söz konusu bendin (i) alt bendine göre teminat
vereceklerdir.
(5) (Değişik:RG-31/7/2026-33326)
İkinci fıkranın (b) bendi kapsamında verilmesi gereken teminat;
a) Teminatın
verileceği tarihin içinde bulunduğu yılda verilmesi gereken ve bir önceki
yıla ait olan gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinde, 193 sayılı
Kanunun mükerrer 121 inci maddesindeki şartları taşımasına bağlı olarak,
uyumlu mükelleflere vergi indirimi uygulamasından yararlanma hakkı bulunan
mükellefler tarafından beşte bir oranında verilir.
b) Hakkında sahte
veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma
yönünden vergi inceleme raporu düzenlenen mükellefler tarafından; vergi
inceleme raporlarının vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarih ile bu
raporlarda yer alan hususların kesinleşme tarihi arasındaki sürede beş katı
kadar verilir. Söz konusu raporların vergi dairesi kayıtlarına girdiği
tarihten sonra mükelleflere tebliğ edilecek bir yazı ile teminatlarını 30 gün
içinde tamamlaması istenir.
(6) Rafinerici
lisansına sahip olan mükellefler ile genel ve özel bütçeli idareler, il
özel idareleri, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları (YİKOB), büyükşehir
belediyeleri ve belediyeler ile sermayelerinin %51’i veya daha fazlası
bunlara ait olan kuruluşlar, bu madde kapsamında teminat verilmesi gereken
lisanslara sahip olsalar dahi, teminat vermekle yükümlü değillerdir.
Özel etiket ve
işaretleri kullanma zorunluluğu getirilen ürünleri imal veya ithal eden
mükelleflerde teminat uygulaması
MADDE 6 –
(1) Özel etiket ve işaretleri kullanma zorunluluğu bulunan ürünlere ilişkin
olarak talep edilen ve talepleri ÜİS Uygulama Genel Tebliğinde yer alan
usul ve esaslara göre değerlendirilen özel etiket ve işaretlerin, 213
sayılı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı
bendi hükümlerine göre teminat karşılığında verilmesi uygun bulunmuştur.
(2) Başkanlıkça,
özel etiket ve işaret zorunluluğu getirilen ürünler için talep edilen özel
etiket ve işaretlerin, ÜİS Uygulama Genel Tebliğinde yer alan usul ve
esaslara göre değerlendirilmesi sonucu verilmesi uygun görülen miktarının;
a) Yeni işe
başlayan üreticilerde;
i) İlk üç aylık
sürede faaliyet gösterenler bakımından, TADAB’dan alınan izin, satış
ve/veya yetki belgelerinde yer alan yıllık kapasitenin 15 günlük kısmına
kadar,
ii) Dört ilâ on
iki aylık dönemde faaliyet gösterenler bakımından, aylık ortalama üretim ve
aylık ortalama satış miktarı dikkate alınarak bunların ortalamalarının bir
aylık miktarına kadar,
b) Bir yılı aşan
süredir faaliyeti devam eden üreticilerde;
i) Sigara ve
distile alkollü içki üreticileri bakımından, son bir yıllık dönemde
yaptıkları aylık ortalama üretim ve aylık ortalama satış miktarı dikkate
alınarak bunların ortalamalarının 45 günlük miktarına kadar,
ii) Diğer tütün
mamulleri, makaron, yaprak sigara kâğıdı, fermente alkollü içki ve bira
üreticileri bakımından, mükelleflerin son bir yıllık dönemde yaptıkları
aylık ortalama üretim ve aylık ortalama satış miktarı dikkate alınarak
bunların ortalamalarının iki aylık miktarına kadar,
teminat aranmaz.
(3) İkinci fıkrada
belirtilen limitleri aşan özel etiket ve işaretlere ilişkin talepler;
Başkanlıkça mükelleflerin mevcut özel etiket ve işaret stokları, önceki
dönemlerde aldıkları özel etiket ve işaret miktarları, üretim kapasiteleri,
aylık üretim miktarları, mamul ve yarı mamul stokları ve aylık satış
miktarlarının kontrolü ve analizi yapılarak değerlendirilir. Yapılan
değerlendirme neticesinde söz konusu talepler;
a) Yeni işe
başlayan üreticilerde;
i) İlk üç aylık
sürede faaliyet gösterenler bakımından, TADAB’dan alınan izin, satış
ve/veya yetki belgelerinde yer alan yıllık kapasitenin iki aylık,
ii) Dört ilâ on
iki aylık dönemde faaliyet gösterenler bakımından, aylık ortalama üretim ve
aylık ortalama satış miktarı dikkate alınarak bunların ortalamalarının üç
aylık,
b) Bir yılı aşan
süredir faaliyeti devam eden üreticiler bakımından, son bir yıllık dönemde
yaptıkları aylık ortalama üretim ve aylık ortalama satış miktarı dikkate
alınarak bunların ortalamalarının üç aylık,
miktarını aşmamak üzere,
verilmesi uygun görülen özel etiket ve işaretlere konu ürüne ait ÖTV ve bu
vergiye ilişkin KDV tutarı kadar teminat mukabilinde karşılanır.
(4) İkinci ve
üçüncü fıkralara göre yapılacak hesaplamalarda mükellefin üretim veya
satışının olduğu aylar dikkate alınır. Bu şekilde yapılacak hesaplama
neticesinde tespit edilen miktarın, üretim kapasitesinin 15 günlük
kısmından az olması durumunda, söz konusu fıkraların yeni işe başlayan
üreticilere ilişkin kısımlarına göre işlem yapılır.
(5) Tütün mamulü,
makaron ve yaprak sigara kâğıdı ithalatçılarının özel etiket ve işaret
taleplerinin karşılanmasında, ÜİS Uygulama Genel Tebliği uyarınca Başkanlık
tarafından yapılan değerlendirme sonucu verilmesi uygun görülen özel etiket
ve işaret miktarı, bu ürünlere ilişkin olup ithalat sırasında ödenmesi
gereken ÖTV ve bu vergiye ilişkin KDV tutarı kadar teminat karşılığı
verilir.
(6) Alkollü içki
ithalatçılarının özel etiket ve işaret taleplerinin karşılanmasında, ÜİS
Uygulama Genel Tebliği uyarınca TADAB tarafından yapılan değerlendirme
sonucu verilmesi uygun görülen özel etiket ve işaret miktarı, bu ürünlere
ilişkin olup ithalat sırasında ödenmesi gereken ÖTV ve bu vergiye ilişkin
KDV tutarı kadar teminat karşılığı verilir.
(7) Bu maddede yer
alan teminata ilişkin hususlar, 4760 sayılı Kanuna ekli (III) Sayılı
Listede yer almayan ancak, ÜİS Uygulama Genel Tebliğinde yazılı usul ve
esaslara tabi mallar bakımından, bu mallar üzerinden hesaplanacak KDV
yönünden uygulanır.
(8) Özel etiket ve
işaret talebinin, ÜİS Uygulama Genel Tebliğinde yer alan usul ve esaslar
kapsamında yapılan değerlendirme neticesinde reddedilmesi durumunda, bu
talep, teminat karşılığı olsa dahi yerine getirilmez.
Teminat verme
zamanı ve yeri
MADDE 7 –
(1) Bu Tebliğin 5 inci maddesi kapsamında belirlenen teminatların;
a) Yeni işe
başlayan mükelleflerce (faaliyetine öteden bu yana devam etmekle birlikte,
ilk kez teminat verilmesini gerektiren lisansa sahip olanlar dahil),
teminat zorunluluğu getirilen lisanslara sahip oldukları tarihten itibaren
bir ay içerisinde,
b) Faaliyetlerine
öteden bu yana devam eden mükelleflerce her yıl, hesap döneminin kapandığı
ayı izleyen beşinci ayın sonuna kadar,
gelir veya
kurumlar vergisi (bu vergilerden mükellefiyeti bulunmayanların KDV)
yönünden bağlı bulundukları vergi dairesine verilmesi zorunludur.
(2) Mükelleflerin,
bu Tebliğin 5 inci maddesine istinaden vermeleri gereken teminatın, daha
önce verdikleri teminat tutarından fazla olması durumunda, teminat
verilmesi gereken sürede, teminatı tamamlaması gerekmektedir.
(3) Bu Tebliğin 6
ncı maddesi kapsamında;
a) Özel etiket ve
işaret kullanılma zorunluluğu getirilen ürünlerin üreticileri ile tütün
mamulü, makaron ve yaprak sigara kâğıdı ithalatçıları tarafından verilmesi
gereken teminat, Başkanlık tarafından verilmesi uygun görülen özel etiket
ve işaret miktarı ile teminat tutarına ilişkin olarak düzenlenen yazının
mükellefe tebliğ edildiği tarihten itibaren 10 iş günü içerisinde
mükellefin gelir veya kurumlar vergisi (bu vergilerden mükellefiyeti
bulunmayanların KDV) yönünden bağlı bulunduğu vergi dairesine verilir.
b) Özel etiket ve
işaret kullanılma zorunluluğu getirilen alkollü içkilerin ithalatçıları
tarafından verilmesi gereken teminat, TADAB tarafından verilmesi uygun
görülen özel etiket ve işaret miktarı ile teminat tutarına ilişkin olarak
düzenlenen yazının mükellefe tebliğ edildiği tarihten itibaren 10 iş günü
içerisinde mükellefin gelir veya kurumlar vergisi (bu vergilerden
mükellefiyeti bulunmayanların KDV) yönünden bağlı bulunduğu vergi dairesine
verilir.
c) Özel etiket ve
işaret miktarı ile teminat tutarına ilişkin düzenlenen yazı ayrıca ilgili
vergi dairesine de bildirilir. Teminatın alındığı bilgisi mükellefin bağlı
olduğu vergi dairesince ilgisine göre Başkanlık veya TADAB’a bildirilir.
(4) Teminatın, (Değişik
ibare:RG-7/10/2023-32332) banka teminat mektubu veya sigorta
şirketleri tarafından verilen kefalet senedi olması halinde ilgili
vergi dairesi tarafından teyidi yapılır.
Alınacak
teminat
MADDE 8 –
(1) Bu Tebliğ kapsamında bu Tebliğin 3 üncü maddesinde tanımlanan teminatların
biri veya birden fazlası birlikte verilebilir. (Ek
cümle:RG-7/10/2023-32332) Teminat olarak gösterilecek değerler üzerinde
herhangi bir takyidatın bulunmaması şarttır.
(2)
(Değişik:RG-7/10/2023-32332) Banka teminat mektupları ile sigorta
şirketleri tarafından verilen kefalet senetleri, bu Tebliğ ekindeki (EK 1
ve EK 2) örneklere uygun olarak ilgisine göre bankalar veya sigorta
şirketleri tarafından süresiz ve şartsız olarak düzenlenir ve ilgili banka
veya sigorta şirketinden alınacak teyit üzerine kabul edilir.
(3)
Gayrimenkullerin teminat olarak kabul edilebilmesi için (Mülga
ibare:RG-7/10/2023-32332) müşterek veya iştirak halinde mülkiyete konu
olmaması şarttır.
(4) Teminat olarak
gösterilen gayrimenkullerin değerlemesi 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre
yapılır.
Alınan
teminatın iadesi
MADDE 9 –
(1) Bu Tebliğin 5 inci maddesi kapsamında alınan teminat, mükellefin
faaliyetine son vermesi, teminat verilen lisanslarının yenilenmemesi,
sonlandırılması veya iptal edilmesi durumunda, vergi borcunun (Ek
ibare:RG-7/10/2023-32332) ve hakkında devam eden bir vergi
incelemesinin bulunmaması koşuluyla mükellefin talebi üzerine iade
edilir.
(2) Bu Tebliğin 6
ncı maddesi kapsamında alınan teminat, teminata konu ürünlere ilişkin ÖTV
ve KDV’nin beyan edilmesi ve tahakkuk eden vergilerin ödenmesi (Ek
ibare:RG-7/10/2023-32332) ve hakkında devam eden bir vergi
incelemesi bulunmaması şartıyla mükellefin talebi üzerine iade edilir.
(3) (Değişik:RG-7/10/2023-32332)
Kendisinden teminat alınmış olan mükelleflerin, teminatın alındığı tarihten
sonra tahakkuk eden ve süresinde ödenmeyen vergi borçlarının, alınan
teminat tutarının %10’unu aşması halinde, alınmış olan teminat 6183 sayılı
Kanunun 56 ncı maddesi hükmü de dikkate alınarak paraya çevrilir ve paranın
vergi dairesi hesaplarına intikal ettiği tarih (Türk Lirası cinsinden para
olarak alınan teminatlarda ise paranın teminat olarak alındığı tarih) esas
alınarak 6183 sayılı Kanunun 47 nci maddesine göre vergi borçlarına mahsup
edilir. Ayrıca, mükelleflere tebliğ edilecek bir yazı ile bu suretle
eksilen teminatın, 30 gün içinde tamamlanması istenir.
(4) Bu Tebliğin 5
inci maddesinin ikinci fıkrasının (a) bendi kapsamında alınan teminatlar,
daha sonraki dönemlerde alınması gereken teminattan fazla olması durumunda
da 5 yıl süreyle, iade edilmez.
Ceza uygulaması
MADDE 10 –
(1) 213 sayılı Kanunun 231 inci maddesinin verdiği yetkiye istinaden bu Tebliğin
4 üncü maddesi ile teslimin yapıldığı anda düzenlenme zorunluluğu getirilen
faturanın öngörülen süreden sonra düzenlenmesi durumunda, söz konusu bent
gereğince, bu belge, 213 sayılı Kanun bakımından hiç düzenlenmemiş
sayılacağından muhatapları hakkında aynı Kanunun ilgili ceza hükümleri
çerçevesinde işlem tesis edilir.
(2)
(Değişik:RG-7/10/2023-32332) Bu Tebliğin 5 inci maddesi kapsamında
teminat vermekle yükümlü olanlardan; süresinde hiç teminat vermeyen, eksik
teminat veren ya da daha önce verdikleri teminatları tamamlamaları gereken
süre içinde tamamlamayanlar adına, 213 sayılı Kanunun mükerrer 355 inci
maddesinin birinci fıkrası gereğince, özel usulsüzlük cezası kesilir. Bahse
konu cezanın uygulamasında, yeni işe başlayanlar ile öteden beri faaliyette
bulunup ilk defa teminata tabi lisansa sahip olan mükellefler hakkında, 213
sayılı Kanunun mükerrer 355 inci maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı
bendinde yer alan tutarın 10 katı tutarında ceza kesilir.
Akaryakıt ve
LPG’ye yönelik faaliyetlerde kaçakçılık suçu ve cezalandırma usulü
MADDE 11 –
(1) 213 sayılı Kanunun 359 uncu maddesine 7318 sayılı Kanun ile eklenen (ç)
fıkrasıyla, Bakanlıkça yetkilendirilmediği halde, ödeme kaydedici cihaz
mührünü kaldıran, donanım veya yazılımını değiştiren veya yetkilendirilmiş
olsun ya da olmasın ödeme kaydedici cihazın hafıza birimlerine, elektronik
devre elemanlarına veya harici donanım veya yazılımlarla olan bağlantı
sistemine ya da kayıt dışı satışın önlenmesi için kurulan elektronik
kontrol ve denetim sistemleri veya ilgili diğer sistemlere fiziksel veya
bilişim yoluyla müdahale ederek; gerçekleştirilen satışlara ait mali belge
veya bilgilerin cihazda kayıt altına alınmasını engelleyen, cihazda kayıt
altına alınan bilgileri değiştiren veya silen, ödeme kaydedici cihaz veya
bağlantılı diğer donanım ve sistemler ya da kayıt dışı satışın önlenmesi
için kurulan elektronik kontrol ve denetim sistemleri veya ilgili diğer
sistemler tarafından Bakanlığa veya diğer kamu kurum ve kuruluşlarına
elektronik ortamda iletilmesi gereken belge, bilgi veya verilerin
iletilmesini önleyen veya bunların gerçeğe uygun olmayan şekilde
iletilmesine sebebiyet verenlerin üç yıldan beş yıla kadar hapis cezası ile
cezalandırılacağı hüküm altına alınmıştır.
(2) 213 sayılı
Kanunun 359 uncu maddesinin (ç) fıkrasında yazılı suçların işlendiğinin
inceleme sırasında tespiti halinde incelemenin tamamlanması beklenmeksizin,
sair suretlerle öğrenilmesi halinde ise incelemeye başlanmaksızın Vergi
Müfettişleri ve Vergi Müfettiş Yardımcıları tarafından bu tespitlere
ilişkin rapor düzenlenecek ve rapor değerlendirme komisyonunun mütalaasıyla
birlikte keyfiyet Cumhuriyet başsavcılığına bildirilecektir. Diğer
taraftan, kamu davasının açılması için incelemenin tamamlanması şartı
aranmayacaktır.
(3) Diğer kamu
kurum ve kuruluşları tarafından yapılan araştırma, inceleme, denetim gibi
çalışmalarda 213 sayılı Kanunun 359 uncu maddesinin (ç) fıkrasında yazılı
suçların işlendiğinin tespiti halinde, bu duruma ilişkin bilgi ve belgeler
ivedilikle Vergi Denetim Kurulu Başkanlığına bildirilecektir.
Diğer hususlar
MADDE 12 –
(1) Bu Tebliğin 5 inci maddesi kapsamında verilmesi gereken teminat
tutarlarının belirlenmesinde göz önünde bulundurulacak azami hadler,
teminatın verileceği yıla ilişkin olarak söz konusu hadlerin 213 sayılı
Kanunun mükerrer 414 üncü maddesi kapsamında yapılan artırım sonrası
tutarları ile dikkate alınır.
(2) Bu Tebliğin 5
inci maddesi gereğince teminat vermekle yükümlü olmasına rağmen bu
yükümlülüğü yerine getirmeyen mükelleflere ilişkin bilgiler, ilgili vergi
dairesi tarafından gerekli işlemlerin yapılması için EPDK’ya bir (Değişik
ibare:RG-7/10/2023-32332) yazıyla veya elektronik ortamda
bildirilir. Söz konusu mükelleflerin teminat verme yükümlülüklerini
sonradan yerine getirmeleri halinde de bu durum ayrıca EPDK’ya bildirilir.
(3) Bu Tebliğin 5
inci maddesinin ikinci fıkrasının (b) bendi kapsamında adi ortaklıklar, adi
ve eshamlı komandit şirketler ile kollektif şirketler tarafından verilmesi
gereken teminat, ortaklığın/şirketin brüt satışları dikkate alınarak
hesaplanır. Anılan maddenin beşinci fıkrası hükümlerinin söz konusu
mükellefler hakkında uygulanabilmesi için ortakların tamamının fıkrada
öngörülen şartları taşıması gerekmektedir.
(4) Başkanlık,
tankerlere veya özel nakliye araçlarına akaryakıt pompalarından yapılan
dolum işlemi sonrasında pompa ünitelerine bağlı akaryakıt pompa ödeme
kaydedici cihazlardan 3100 sayılı Kanun ve ilgili genel tebliğleri
gereğince düzenlenen ödeme kaydedici cihaz fişlerine ilişkin usul ve
esasları, ynokc.gib.gov.tr adresinde yayımlayacağı teknik kılavuzlarda
belirlemeye yetkilidir.
GEÇİCİ MADDE 1
– (1) Bu Tebliğin yayımlandığı tarih itibarıyla 5 inci maddede
belirtilen lisanslara sahip olan ve faaliyette bulunan mükellefler, söz
konusu madde gereğince vermeleri gereken ilk teminatı, 2021 yılı hesap
dönemine (özel hesap dönemine tabi olanlar açısından 2021 yılında kapanan
döneme) ait brüt satışlarını dikkate alarak, anılan maddenin ikinci
fıkrasının (b) bendine göre 31/5/2022 tarihine kadar vereceklerdir.
GEÇİCİ MADDE 2-
(Ek:RG-15/2/2025-32814)
(1) Bu maddenin
yayımı tarihinden itibaren alınacak lisanslara istinaden yeni işe başlayanlardan,
bu maddeyi ihdas eden Tebliğ ile yapılan değişiklik hükümlerine göre
teminat alınır. Öteden beri işe devam edenler tarafından 5 inci maddenin
ikinci fıkrasının (b) bendi kapsamında bu maddeyi ihdas eden Tebliğin
yayımı tarihinden itibaren verilmesi gereken teminatlar bu değişiklik
hükümlerine göre alınır.
Yürürlük
MADDE 13 –
(1) Bu Tebliğin;
a) 4 üncü maddesi
1/1/2022 tarihinde,
b) Diğer maddeleri
ise yayımı tarihinde,
yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 14 –
(1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
Eki için
tıklayınız.
|