|
VERGİ
USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA
NO: 496)
Amaç ve kapsam
MADDE 1 – (1)
4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 278 inci maddesi
uyarınca imha edilmesi gereken emtianın değerlenmesinde genel uygulamaya ilişkin
açıklamalar ile 21/3/2018 tarihli ve 7103 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı
Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında
Kanunun 10 uncu maddesiyle 213 sayılı Vergi Usul Kanununa eklenen 278/A
maddesinde öngörülen değerleme uygulamasına ilişkin usul ve esasların
belirlenmesi bu Tebliğin amaç ve kapsamını teşkil etmektedir.
Yasal
düzenlemeler ve dayanak
MADDE 2 – (1)
213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
- 186 ncı
maddesinde “Envanter çıkarmak, bilânço günündeki mevcutları, alacakları
ve borçları saymak, ölçmek, tartmak ve değerlemek suretiyle kesin bir
şekilde ve müfredatlı olarak tespit etmektir.
Şu kadar ki;
ticari teamüle göre tartılması, sayılması ve ölçülmesi mûtat olmıyan
malların değerleri tahminen tesbit olunur.
Mevcutlar, alacaklar
ve borçlar işletmeye dahil iktisadi kıymetleri ifade eder.”
- 258 inci
maddesinde, “Değerleme, vergi matrahlarının hesaplanmasiyle ilgili iktisadi
kıymetlerin takdir ve tesbitidir.”,
- 259 uncu maddesinde,
“Değerlemede, iktisadi kıymetlerin vergi kanunlarında gösterilen gün ve
zamanlarda haiz oldukları kıymetler esas tutulur.”,
- 262 nci
maddesinde, “Maliyet bedeli, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut
değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri
bilumum giderlerin toplamını ifade eder.”,
- 267 nci
maddesinde, “Emsal bedeli, gerçek bedeli olmıyan, veya bilinmiyen veyahut
doğru olarak tesbit edilemiyen bir malın, değerleme gününde satılması
halinde emsaline nazaran haiz olacağı değerdir.
Emsal bedeli sıra
ile, aşağıdaki esaslara göre tayin olunur:
…
Üçüncü sıra:
(Takdir esası) Yukarıda yazılı esaslara göre belli edilemeyen emsal
bedelleri ilgililerin müracaatı üzerine takdir komisyonunca takdir yolu ile
belli edilir. Takdirler, maliyet bedeli ve piyasa kıymetleri araştırılmak
ve kullanılmış eşya için ayrıca yıpranma dereceleri nazara alınmak
suretiyle yapılır. Takdir edilen bedellere mükelleflerin vergi mahkemesinde
dava açma hakkı mahfuzdur. Ancak, dava açılması verginin tahakkuk ve
tahsilini durdurmaz.
…”,
- 274 üncü
maddesinde “Emtia, maliyet bedeliyle değerlenir. Emtianın maliyet bedeline
nazaran değerleme günündeki satış bedelleri % 10 ve daha fazla bir düşüklük
gösterdiği hallerde mükellef, maliyet bedeli yerine 267 nci maddenin ikinci
sırasındaki usul hariç olmak üzere, emsal bedeli ölçüsünü tatbik edebilir.
Bu hüküm 275 inci maddede yazılı mamuller için de uygulanabilir.”,
- 275 inci
maddesinde “İmal edilen emtianın (Tam ve yarı mamul mallar) maliyet bedeli
aşağıda yazılı unsurları ihtiva eder:
1.Mamulün vücuda
getirilmesinde sarf olunan iptidai ve ham maddelerin bedeli;
2. Mamule isabet
eden işçilik;
3. Genel imal
giderlerinden mamule düşen hisse;
4. Genel idare
giderlerinden mamule düşen hisse; (Bu hissenin mamulün maliyetine katılması
ihtiyaridir.)
5. Ambalajlı
olarak piyasaya arz edilmesi zaruri olan mamullerde ambalaj malzemesinin
bedeli.
Mükellefler, imal
ettikleri emtianın maliyet bedellerini yukarıki unsurları ihtiva etmek
şartıyle diledikleri usulde tâyin edebilirler.”
- 278 inci
maddesinde “Yangın, deprem ve su basması gibi afetler yüzünden veyahut
bozulmak, çürümek, kırılmak, çatlamak, paslanmak gibi haller neticesinde
iktisadi kıymetlerinde önemli bir azalış vâki olan emtia ile maliyetlerinin
hesaplanması mûtat olmayan hurdalar ve döküntüler, üstüpü, deşe ve
ıskartalar emsal bedeli ile değerlenir.”,
- 278/A maddesinde
“Bozulma, çürüme veya son kullanma tarihinin geçmesi gibi nedenlerle imha
edilmesi gereken emtia, bu mahiyetteki imha işlemleri süreklilik arz eden
mükelleflerin başvurularına istinaden, bu Kanunun 267 nci maddesinin ikinci
fıkrasının üçüncü bendindeki usulle mukayyet olmaksızın, Maliye Bakanlığı
tarafından belirlenen usul çerçevesinde ve tayin olunan imha oranı dikkate
alınmak suretiyle değerlenebilir.
Birinci fıkra
hükmünden yararlanmak için yapılan başvurular, Maliye Bakanlığınca,
mükellefin geçmiş yıllardaki işlemleri, fiili üretimi, satış ve imha
süreçleri ile sektördeki diğer mükelleflerin durumu, yetkili idare, oda ve
kuruluşların görüşleri de dikkate alınmak suretiyle değerlendirilir. Bu
değerlendirme neticesinde, Maliye Bakanlığınca karşılıklı anlaşmak
suretiyle, tayin olunan imha oranını aşmamak kaydıyla imha edilen emtianın
emsal bedeli sıfır olarak kabul edilir.
Mükellefler, imha
işlemine ilişkin her türlü kayıt, belge ve evrakı bu Kanunun ilgili
hükümleri uyarınca muhafaza ve gerektiğinde ibraz etmek zorundadır.
Maliye Bakanlığı,
bu maddeden yararlanmak için başvuruda bulunabilecek mükelleflerde aranacak
şartları, tayin olunan imha oranının geçerli olacağı süreyi, imha oranının
süresinden önce iptaline ilişkin kriterleri, bu madde kapsamına giren
emtiayı (sektörler, iş kolları ve işletme büyüklüklerini ayrı ayrı ya da
birlikte dikkate almak suretiyle) belirlemeye ve bu maddenin uygulanmasına
ilişkin diğer usul ve esasları tespite yetkilidir.”
hükümleri yer
almaktadır.
Tanımlar ve
kısaltmalar
MADDE 3 – Bu
Tebliğ uygulamasında;
a) 213 sayılı
Kanun: 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununu,
b) Atık işleme
tesisi: 2/4/2015 tarihli ve 29315 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Atık
Yönetimi Yönetmeliği hükümleri ile Çevre ve Şehircilik Bakanlığınca
belirlenen esaslara uygun olarak izin/çevre lisansı almış atık işleme
tesislerini,
c) İdare: Gelir
İdaresi Başkanlığını,
ç) İmha Oranı:
Yurtiçinde satışa konu edilen emtianın, bozulma, çürüme veya son kullanma
tarihinin geçmesi gibi nedenlerle imha edilmek üzere gerçekleşen iade
miktarlarının ilgili yıldaki toplam yurtiçi satış miktarına oranını,
ifade eder.
BİRİNCİ
BÖLÜM
İmha
Edilen Emtianın Değerlenmesinde Genel Uygulama
İmha edilen
emtianın değerinin takdir komisyonu tarafından tespit edilmesi
MADDE 4 – (1)
213 sayılı Kanunun 267 ve 278 inci maddeleri uyarınca, yangın, deprem ve su
basması gibi doğal afetler nedeniyle veya bozulmak, çürümek, kırılmak,
çatlamak, paslanmak gibi nedenlerle iktisadi kıymetin imha edilmesinin
gerektiği hallerde, emsal bedel ile değerlenecek olan iktisadi kıymet
değerinin ortalama fiyat veya maliyet bedeliyle belirlenmesi mümkün
olmadığından, bu kıymetlerdeki değer düşüklüğü takdir komisyonu marifetiyle
tespit edilir.
(2) Takdir
komisyonu tarafından takdir edilen emsal bedeli, mükellefler tarafından
değer düşüklüğüne uğrayan iktisadi kıymetin değeri olarak kayıtlara intikal
ettirilir. Değer düşüklüğü ise ilgili dönem kazancının tespitinde gider
olarak dikkate alınır.
Emtianın ilgili
Bakanlık veya Yetkili Kurum görevlilerinin yer aldığı bir komisyon nezdinde
imha edilmesi
MADDE 5 – (1)
Kıymeti düşen emtiadan; son kullanma tarihinin geçmesi veya kalite
standartlarına uygun olmamaları ya da çevreye ve insan sağlığına zarar
verecek nitelikte olmaları gibi nedenlerle imha edilmesi gerekenler
bakımından, bu Tebliğin 4 üncü maddesinin (2) numaralı ayrımı kapsamında
işlem tesis edilebilmesi için, imha işleminin, esas itibariyle, takdir
komisyonu nezaretinde gerçekleştirilmiş olması aranır.
(2) Bu gibi imha
edilmesi mecburiyeti bulunan emtianın emsal bedelinin takdir komisyonunca
muayyen bir zamanda takdirinin mümkün olmamasına bağlı olarak; takdir
komisyonuna başvurulmaksızın ilgili bakanlık veya yetkili kurum
görevlilerinin de yer aldığı bir komisyon nezdinde tutanakla tespit edilmek
suretiyle malların imha edilebilmesi de mümkündür.
Bu durumda, imha
edilecek emtianın niteliğine göre, ilgili mevzuat gereği yetkili/ilgili
bakanlık veya kurum görevlileri ve bu emtiayı imha etmeye yetkili müessese
ile mükellefin temsilcilerinin de yer aldığı bir komisyon nezdinde imha
işleminin yapılması ve bu durumun komisyon tarafından tutanakla tespit
edilmesi kaydıyla, imha işleminin takdir komisyonu nezdinde yapılması ve
mükellefin bağlı olduğu vergi dairesi görevlilerinin söz konusu imha
komisyonuna katılımı aranmaz.
Mükelleflerce bu
şekilde gerçekleştirilen imha işlemine ilişkin düzenlenen tutanağa
dayanılarak gerekli yasal kayıtlar yapılır. Değer düşüklüğünün yasal
kayıtlara intikal ettirilebilmesi için ayrıca takdir komisyonu kararı
aranmaz. Ancak, söz konusu imha tutanağı ile imha işlemine dayanak diğer
belge ve vesikaların istenildiğinde ibraz edilmek üzere mükelleflerce
muhafaza edilmesi zorunludur.
(3) Yukarıda
belirtilen şekilde gerçekleştirilen imha işlemleri, 213 sayılı Kanunun
278/A maddesi kapsamında ve mükelleflere tayin olunan imha oranı dahilinde
değerlendirilmeyecek olup, bu maddenin uygulama usul ve esasları Tebliğin
ikinci bölümünde belirlenmiştir. Dolayısıyla, söz konusu imha işlemleri
bakımından Tebliğin ikinci bölümünde belirlenen usul ve esaslara uyulması
gerekmemektedir.
Yurt dışında
imha edilen emtianın durumu
MADDE 6 – (1)
İhraç edilen emtiadan ticari sebeplerle iadesi gerekenlerin geri getirilme
maliyetinin yüksek olması veya hukuki nedenlerle geri getirilememesi ya da
bozulmak, çürümek, kırılmak, çatlamak, paslanmak gibi nedenlerle imha
edilmesinin gerekmesi durumunda, söz konusu emtianın imha edildiğine
ilişkin ilgili ülke mevzuatına göre düzenlenen belgeler esas alınmak
suretiyle takdir komisyonu tarafından verilecek karara istinaden gerekli
yasal kayıtlar yapılır. Bu durumda, imha işlemine ilişkin olarak ilgili
ülke mevzuatına göre düzenlenen belgelerin istenildiğinde ibraz edilmek
üzere mükelleflerce muhafaza edilmesi gerekmektedir.
(2) Yukarıda
ifade edildiği şekilde yurt dışında imha edilen emtianın değerleme
işlemleri, 213 sayılı Kanunun 278/A maddesi kapsamında ve mükelleflere
tayin olunan imha oranı dahilinde bulunmamaktadır.
Ambalaj
malzemelerinin durumu
MADDE 7 – (1)
213 sayılı Kanunun 275 inci maddesine göre ambalajlı olarak piyasaya arz
edilmesi gereken emtiada, ambalaj malzemesinin bedeli imal edilen emtianın
maliyet bedeli içerisine dahil edilmektedir. Kıymeti düşen emtianın ambalaj
malzemesi ile birlikte imha edilmesi durumunda, emtianın maliyet bedeli
içerisinde yer alan ambalaj malzemesi bedelinin de 213 sayılı Kanunun 278
inci maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.
(2) İmha edilen
emtianın ambalaj malzemesinin imha edilmemesi ve hurda olarak tekrar
kullanılabilecek nitelikte olması halinde, söz konusu malzemelerin emsal
bedelle değerlenerek kayıtlarda izlenmesi gerekmektedir.
Kıymeti düşen
emtiada oluşan değer düşüklüğünün gider olarak dikkate alınacağı dönem
MADDE 8 – (1)
213 sayılı Kanunun 278 inci maddesi kapsamında yapılan değerleme
işlemlerinde;
- Takdir komisyonu
kararının (Tebliğin 4 üncü maddesi),
- İlgili bakanlık
veya yetkili kurum görevlilerinin de yer aldığı komisyon nezdinde imha
işlemine ilişkin olarak düzenlenen tutanağın (Tebliğin 5 inci maddesi),
- Yurt dışında
gerçekleştirilen imhalara ilişkin olarak ilgili ülke mevzuatına göre
düzenlenen belgelere istinaden verilen takdir komisyonu kararının (Tebliğin
6 ncı maddesi),
mükelleflere
bildirildiği tarih itibariyle değer düşüklüğü belli olduğundan, emtianın
maliyet bedeli ile emsal bedeli arasındaki farkın, takdir komisyonu
kararının veya tutanağın tebliğ edildiği dönemde gider olarak dikkate
alınması gerekmektedir.
İKİNCİ
BÖLÜM
Bozulma,
Çürüme veya Son Kullanma Tarihinin Geçmesi Gibi Nedenlerle Süreklilik Arz
Eden İmha İşlemlerine Konu Emtianın Değerlenmesi
Bozulma, çürüme
veya son kullanma tarihinin geçmesi gibi nedenlerle süreklilik arz eden imha
işlemlerine konu emtianın değerlenmesi
MADDE 9 – (1)
Son kullanma tarihinin geçmesi nedeniyle iade alınan raf ömrü çok kısa gıda
maddeleri ile bozulma veya son kullanma tarihinin geçmesi nedeniyle iade
alınan ilaç ve benzeri maddelerin çevreye ve insan sağlığına zarar verecek
nitelikte olmaları nedeniyle, ivedi bir şekilde, bekletilmeksizin imha
edilmesi zorunluluğu doğabilmektedir.
Bu kapsamda, 7103
sayılı Kanunun 10 uncu maddesi ile 213 sayılı Kanuna eklenen 278/A maddesi,
bozulma, çürüme veya son kullanma tarihinin geçmesi gibi nedenlerle imha
edilmesi gereken emtianın emsal bedelinin, takdir komisyonu kararı
olmaksızın mükelleflerce belirlenebilmesine imkân sağlamış olup, mezkur
maddenin dördüncü fıkrasıyla Maliye Bakanlığına verilen yetkiye istinaden
bu uygulamanın usul ve esasları aşağıda belirlenmiştir.
Uygulama
kapsamındaki mal grupları
MADDE 10 – (1)
213 sayılı Kanunun 278/A maddesinin dördüncü fıkrasının verdiği yetkiye
dayanılarak, söz konusu madde uygulamasından esas itibariyle, yurt içinde satışa
konu olan ancak, raf ömrünün çok kısa olması, bozulması veya son kullanma
tarihinin geçmesi gibi nedenlerle iade alınan, insan ve çevre sağlığına
zararlı olması nedeniyle imha edilmesi mecburiyeti bulunan ve imha
işlemleri süreklilik arz eden;
- Her türlü et ve
et ürünleri (kıyma, pastırma, sucuk, salam, sosis gibi),
- Her türlü süt ve
süt ürünleri (peynir, yoğurt, ayran, kaymak, tereyağı, gibi),
- Yumurta,
- Taze sebze ve
meyve,
- Pasta, kek,
börek, ekmek gibi her türlü unlu mamuller,
- İlgili Bakanlık
tarafından ruhsatlandırılan veya ithaline izin verilen insan ve hayvan
sağlığı için kullanılan her türlü ilaç,
ve benzeri
emtianın faydalanması uygun bulunmuştur.
(2) Uygulamadan
yararlanılmak istenen emtianın yukarıda belirtilen mahiyette olup olmadığı,
bu Tebliğ kapsamında İdareye yapılan başvurularda öncelikli olarak
değerlendirilir.
Uygulamadan
yararlanabilecek mükellefler
MADDE 11 – (1)
213 sayılı Kanunun 278/A maddesi uygulamasından, münhasıran kazançları
bilanço usulüne göre tespit edilen gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri
yararlanabilir. Şu kadar ki, bu mükelleflerin Tebliğin 12 nci maddesine
göre yapacakları başvuru tarihinden önceki son hesap dönemine ait
bilançolarında yer alan rakamlardan net satışları ile aktif büyüklüğünün
aritmetik ortalamasının 10.000.000 TL’nin veya özsermaye büyüklüğünün
5.000.000 TL’nin üzerinde olması gerekmektedir.
Başvuru ve
İdareye sunulacak bilgi ve belgeler
MADDE 12 – (1)
213 sayılı Kanunun 278/A maddesi uygulamasından yararlanılabilmesi izni ve
imha oranının tespiti için mükellefler tarafından İdareye yazılı olarak
başvuruda bulunulmalıdır.
Söz konusu
başvuru, örneği bu Tebliğ ekinde yer alan (EK 1) başvuru formu ile
yapılabilir. Başvurunun, asgari mezkûr form içeriği bilgilere yer verilmek
suretiyle söz konusu başvuru formu kullanılmadan yapılması da mümkündür.
(2) Başvuru
formu/dilekçesi ekinde;
a) Madde
kapsamında faydalanılmak istenen ürün grupları, bu ürün gruplarına ilişkin
detaylı ürün listeleri,
b) Son beş hesap
dönemine ilişkin ve miktar bazında yurt içi satışlar ve satıştan iadeler
bilgileri (her bir ürün bazında),
c) Son beş hesap
dönemi içinde imha edilen emtia miktarını, emtia türü ve dönemler
itibariyle gösterir tablo,
ç) İmha
işlemlerine ilişkin belgeler,
d) Kendi işletmeleri
bünyesinde imha/atık bertaraf tesisleri bulunan ve ilgili mevzuatı
dahilinde yetki/lisans sahibi mükelleflerce, yetkilendirme/lisans
belgesinin noter onaylı örneği,
İdareye ibraz
edilir.
(3) İdare,
mükellef tarafından ibraz edilen bilgi ve belgeler üzerinde yapılan ön
inceleme neticesinde, ibraz edilen bilgi ve belgeleri yeterli görmemesi
halinde, mükelleften ilave bilgi ve belge talebinde bulunabilir.
(4) Eksik veya
ilave olarak istenen bilgi ve belgeler mükellef tarafından tamamlanmadığı
sürece, başvuru değerlendirmeye alınmaz.
Başvuruların
değerlendirilmesi
MADDE 13 – (1)
Bu Tebliğin 12 nci maddesinde belirtilen mahiyetteki başvuruları
müteakiben, mükellefin başvurusu İdare tarafından bir ön değerlendirmeye
tabi tutulur.
(2) Ön
değerlendirme neticesinde, başvuruya ilişkin müspet bir kanaatin hasıl
olmasına bağlı olarak, başvuru ve eki belgeler, 213 sayılı Kanunun 278/A
maddesi kapsamında imha oranının belirlenebilmesine yönelik gerekli
araştırmanın yapılarak sonuçlarının bir görüş ve öneri raporuna
bağlanmasını teminen Vergi Denetim Kurulu Başkanlığına intikal ettirilir.
(3) Adı geçen
Başkanlık tarafından; mükellefin geçmiş yıllardaki işlemleri, varsa fiili
üretim aşamaları, satış, iade ve imha süreçleri, sektördeki diğer
mükelleflerin durumu, yetkili idare, oda ve kuruluşların görüşleri ile
uygun görülen diğer hususlar da dikkate alınmak suretiyle yapılacak
araştırma sonuçları ve başvuruya ilişkin değerlendirmeyi içerecek şekilde
görüş ve öneri raporu hazırlatılarak İdareye intikal ettirilir.
Söz konusu
raporda, başvuruda bulunulan her bir ürün itibariyle mezkûr madde
uygulamasında uygun görülebilecek imha oranına ilişkin
değerlendirmeye/kanaate de yer verilir.
İmha oranının
tayin olunması
MADDE 14 – (1)
Görüş ve öneri raporunun İdareye intikalini müteakiben İdare bünyesinde
Gelir İdaresi Başkanı tarafından belirlenen Gelir İdaresi Başkan Yardımcısı
veya Gelir İdaresi Daire Başkanlarından birinin başkanlığında, Gelir
İdaresi Daire Başkanı ve/veya Grup Başkanlarından oluşan üç kişilik bir komisyon
tarafından yapılan nihai değerlendirme neticesinde başvurunun uygun
görülmesi halinde, bu komisyon tarafından her bir ürün için tespit edilen
imha oranı mükellefin kabulüne sunulur. Mükellef tarafından kabul edildiği
yazılı olarak bildirilen bu imha oranları, mükellefin kabul tarihinden
itibaren uygulanmaya başlar. Mükellefler tarafından kabul edilmeyen imha
oranlarına konu emtia için, bu Tebliğin birinci bölümündeki esaslara göre
değerleme yapılır.
(2) İdare ile
başvuruda bulunan mükellef arasında tayin olunan imha oranı mükellefin
kabul beyanında bulunduğu hesap dönemi ve bu hesap dönemini izleyen beşinci
hesap döneminin sonuna kadar (imha oranının iptali durumu saklı kalmak
üzere) geçerlidir. Şu kadar ki, mükelleflerin işe başladıkları ilk yılda
madde hükmünden faydalanmak için başvuru yapmaları halinde, tayin olunan
imha oranı, kabul beyanında bulunulan tarihi takip eden üçüncü hesap
döneminin sonuna kadar geçerlidir.
(3) Başvuruda
bulunan mükellefler için nitelik, satış şekli, piyasa durumu vb. bakımından
farklılık arz eden emtia için farklı imha oranları belirlenebilir.
İmha oranının
uygulanması
MADDE 15 – (1)
İmha oranının tayinini müteakiben Tebliğin bu bölümü kapsamındaki imha
işlemlerinde, mükelleflerce, her bir ürün itibariyle imha edilen emtianın
emsal bedeli sıfır olarak kabul edilmek suretiyle söz konusu emtia
değerlenir.
(2) Tayin olunan
imha oranı dahilinde gerçekleştirilen imha işleminin, mükelleflerin kendi
işletmeleri bünyesinde bulunan atık işleme tesislerinde yapılması halinde,
mükelleflerce en az iki nüsha imha tutanağı düzenlenir. Tutanak
yetkililerce imzalanır. Tutanakta; tutanağın tarihi, mükellefin
ad-soyad/unvanı, vergi dairesi, vergi kimlik numarası, imha yeri ve imha
işleminin bu Tutanakta ad, soyad, unvan ve imzası bulunan yetkililerin
gözetiminde yapıldığına dair ibarenin bulunması zorunludur.
Tutanağın ekinde,
imhaya konu mallara ait iade faturalarına ilişkin icmal (İade faturasını
düzenleyen mükellefin ad-soyad/unvanı, fatura numarası ve tarihi, iade mal
cinsi ve miktar) bilgilerine yer verilir.
İmha sonucu ortaya
çıkan atıkların başka bir atık işleme tesisine gönderilmesi durumunda,
mükellefler tarafından düzenlenen tutanak ve icmalin bir örneği sevk
irsaliyesine eklenir.
(3) Tayin olunan
imha oranı dahilinde gerçekleştirilen imha işleminin, mükelleflerce kendi
işletmeleri bünyesinde yapılmaması, yetkilendirilmiş bir atık imha tesisine
yaptırılması halinde ise imha edilecek emtianın sevki aşamasında,
mükellefler veya emtianın dağıtıcısı firmalar tarafından yukarıda ifade edilen
şekilde en az üç nüsha olarak düzenlenecek tutanak ve icmalin bir nüshası
sevk irsaliyesine eklenir.
Bu sevk irsaliyesi
ile tutanak ve icmalin, imha tesislerince muhafaza ve gerektiğinde ibraz
edilmesi gerekmektedir.
Söz konusu
tutanakta, ekli icmalde yer verilen malların imha edilmek üzere, imha
tesisine gönderildiği ibaresine yer verilir.
İmha tesisine
emtianın dağıtıcısı olan firmalar tarafından gönderilen ve yukarıda
belirtildiği şekilde düzenlenen tutanak ve eki icmalin bir nüshası, emtiası
imha olunan mükellefe gönderilir. Bu nüshalar tüm taraflarca muhafaza ve
gerektiğinde ibraz edilir.
Bildirim
MADDE 16 – (1)
Bu müessese hükümlerinden faydalanan mükelleflerce, her yıl, ilgili olduğu
yıla ait gelir ve kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresi içinde,
örneği bu Tebliğ ekinde yer alan (EK 2) formata uygun şekilde ve her bir
ürün itibariyle hazırlanacak imha oranı yıllık takip raporu bir dilekçe
ekinde İdareye ibraz edilir.
İmha oranının
yenilenmesi veya revize edilmesi
MADDE 17 – (1)
Mükellefler mevcut bir imha oranının yenilenmesi/revize edilmesi talebinde
bulunabilir. Yeni bir ürün grubu için imha oranı tespitine yönelik
başvurular da imha oranının revize edilmesi kapsamında değerlendirilir.
(2) İmha oranının
yenilenmesi talebi, en geç mevcut imha oranının geçerlilik süresinin
bitiminden dokuz ay önce İdareye, dayanak bilgi ve belgelerle birlikte
yapılır.
İdare, söz konusu
başvurunun incelenmesi sonucunda, mevcut imha oranının geçerlilik süresinin
bitim tarihini izleyen beşinci hesap dönemini aşmayacak şekilde, uygun
göreceği süre kadar daha mevcut imha oranlarının devam ettirilmesine karar
verebilir. Bununla birlikte, İdare, mevcut imha oranlarında kavranan
işlemlerin mahiyetinin, belirtilen koşulların ve benzeri unsurların
değiştiğine ya da farklı bir oran tespit edilmesi gerektiğine karar
verirse, mükellef ile yeni bir imha oranı belirlemek için durumun
araştırılmasını yukarıda belirtildiği şekilde Vergi Denetim Kurulu
Başkanlığından talep eder ve gelen görüş ve öneri raporunu da yapılan
değerlendirmede dikkate almak suretiyle mükellef ile yeni imha oranları
belirleyebilir.
(3) Tayin olunan
imha oranlarının revize edilmesi talebinde mükellefler, revize edilme
talebinin nedenlerini de içerecek şekilde gerekli bilgi ve belgeleri
İdareye ibraz eder. Bu durumda da durumun araştırılması yukarıda
belirtildiği şekilde Vergi Denetim Kurulu Başkanlığından talep edilir ve
gelen görüş ve öneri raporunu da yapılan değerlendirmede dikkate almak
suretiyle tayin olunmuş imha oranları revize edilebilir.
Revize talebinin
İdare tarafından kabul edildiği durumda, imha oranlarının revize edildiği
tarihten itibaren yeni imha oranı tayin edilmiş sayılır. İdarenin revize
talebini kabul etmediği durumda mevcut imha oranları aynen devam eder.
(4) Mevcut imha
oranlarının revize edilmesine ilişkin nedenler İdare tarafından da tespit
edilebilir. Bu durumda mükelleften talep edilen gerekli izahat neticesinde
imha oranları, taraflarca revize edilir. Bu şekilde imha oranlarının revize
edildiği tarihten itibaren yeni imha oranları geçerli olur.
İmha
oranlarının iptali
MADDE 18 – (1)
Aşağıda belirtilen durumlarda, İdare, tayin olunan imha oranlarının
geçerliliğini tek taraflı olarak iptal edebilir:
a) Mükellefin bu
Tebliğde belirlenen imha işlemine ilişkin belgelendirme prosedürlerine
uymaması,
b) Mükellef
tarafından gerek başvuru esnasında gerekse sonraki aşamalarda (imha oranı
yıllık takip raporu dâhil) ibraz edilen bilgi ve belgelerin eksik, yanlış
veya yanıltıcı olduğunun anlaşılması,
c) İmha oranı
yıllık takip raporunun süresinde verilmemesi,
d) İdare
tarafından imha oranlarının revize edilme talebinin mükellef tarafından
kabul edilmemesi.
(2) Tayin olunan
imha oranlarının geçerliliğinin iptal edildiği durumlarda iptal kararının verildiği
tarihten itibaren tayin olunmuş olan imha oranları geçerliliğini kaybeder
ve mükelleflerin 213 sayılı Kanunun 278/A maddesi kapsamında değerleme
yapma imkanları son bulur.
ÜÇÜNCÜ
BÖLÜM
Diğer
Hususlar
Muhafaza ve
ibraz
MADDE 19 – (1)
Bu Tebliğde belirlenen usul ve esaslar dahilinde gerçekleştirilen imha
işlemlerine ilişkin her türlü kayıt, belge ve evrakın 213 sayılı Kanunun
ilgili hükümleri uyarınca muhafaza ve gerektiğinde ibraz edilmesi
zorunludur.
Belirlenen imha
oranının aşılması halinde değerleme
MADDE 20 – (1)
Tayin olunan oranı aşan imha işlemlerine konu emtia, 213 sayılı Kanunun 278
inci maddesi kapsamında değerlendirilir ve bu Tebliğin birinci bölümünde
belirlenen usul ve esaslara göre değerlenir.
İmha Oranı
Tayini Başvuru Formu ve İmha Oranı Yıllık Takip Raporu’nda değişiklik yapma
yetkisi
MADDE 21 –
(1) İdare, bu Tebliğ eklerinde yer alan, İmha Oranı Tayini Başvuru Formu ve
İmha Oranı Yıllık Takip Raporu’nda değişiklik yapma yetkisini haizdir.
Cezai müeyyide
MADDE 22 – (1)
213 sayılı Kanunun 278 ve 278/A maddelerinde yer alan değerleme hükümlerine
uyulmaması durumunda mükellefler hakkında 213 sayılı Kanunun ilgili ceza
hükümleri çerçevesinde işlem tesis edilir.
Yürürlük
MADDE 23 – (1)
Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 24 – (1)
Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
Eki için tıklayınız.
|