|
BAZI
ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA DAİR
7020
SAYILI KANUN GENEL TEBLİĞİ
(SERİ
NO: 2)
Amaç ve kapsam
MADDE 1 – (1)
Bu Tebliğin amacı, 27/5/2017 tarihli ve 30078 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan
7020 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda
ve Bir Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun
(Kanun) 5 inci maddesinin (madde) uygulamasına ilişkin usul ve esasların
belirlenmesidir.
(2) 7020 sayılı
Kanunun yayım tarihi olan 27/5/2017 tarihi itibarıyla mücbir sebep süresi
iki yılı aşmış Van İlinin tamamı, Ağrı İli Patnos ve Bitlis İli Adilcevaz
İlçelerinde mücbir sebep hâlinin sonlandırılması, vergi beyannameleri ve
bildirimlerinin verilmesi ile ödeme sürelerine ilişkin açıklamalar bu
Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
Dayanak
MADDE 2 – (1)
Bu Tebliğ, 18/5/2017 tarihli ve 7020 sayılı Bazı Alacakların Yeniden
Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda ve Bir Kanun Hükmünde Kararnamede
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 5 inci maddesine dayanılarak
hazırlanmıştır.
Mücbir sebep
hâlinin sona ermesi
MADDE 3 – (1)
23/10/2011 tarihinde Van İlinde meydana gelen deprem felaketi nedeniyle Van
İli ile Ağrı İlinin Patnos ve Bitlis İlinin Adilcevaz İlçelerindeki tüm
mükellefler için 23/10/2011 tarihinden başlamak üzere Bakanlığımızca mücbir
sebep hâli ilan edilmiş ve mücbir sebep kapsamındaki mükellefler için,
23/10/2011 tarihinden itibaren verilmesi gereken tüm vergi beyannameleri
ile bildirimlerinin verilme ve ödeme süreleri ileride belirlenecek bir
tarihe kadar uzatılmıştır.
(2) Maddenin
birinci fıkrasında “Bu Kanunun yayımı tarihi itibarıyla 213 sayılı Kanunun
15 inci maddesine göre mücbir sebep hâli ilan edilmiş ve mücbir sebep
süresi iki yılı aşmış yerlerde, mücbir sebep hâli devam eden mükelleflerin
mücbir sebep hâli bu Kanunun yayımlandığı ayın son günü itibarıyla sona
erer.” hükmü yer almaktadır.
Buna göre,
Bakanlığımızca Van İlinin tamamı, Ağrı İli Patnos ve Bitlis İli Adilcevaz
İlçelerinde 23/10/2011 tarihi itibarıyla ilan edilen mücbir sebep hâli,
mücbir sebep hâli devam eden tüm mükellefler bakımından, Kanunun
yayımlandığı ayın son günü olan 31/5/2017 tarihinde herhangi bir başvuruya
gerek olmaksızın kendiliğinden sona ermiştir.
Vergi
beyannameleri ve bildirimlerinin verilmesi
MADDE 4 – (1)
Maddenin ikinci fıkrasında, “Mücbir sebep ilanı nedeniyle verilmeyen;
beyanname ve bildirimler bu Kanunun yayımını izleyen üçüncü ayın sonuna
kadar verilir, geçici vergi beyannameleri, mükellef bilgileri bildirimleri
ve kesin mizan bildirimleri verilmez…” hükmüne yer verilmiştir.
Bu hükme göre,
mücbir sebep hâlinin ilan edildiği 23/10/2011 tarihinden mücbir sebep
hâlinin sona erdiği 31/5/2017 tarihine kadar verilmesi gereken beyanname ve
bildirimlerin Kanunun yayımını izleyen üçüncü ayın sonu olan 31/8/2017
tarihine kadar ilgili beyanname ve bildirimin ait olduğu her bir dönem
itibarıyla ayrı ayrı verilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, mücbir
sebep süresi içerisine rastlayan geçici vergi beyannameleri (2011 yılı
üçüncü ve 2017 yılı birinci geçici vergi dönemleri dâhil), mükellef
bilgileri bildirimleri ve kesin mizan bildirimleri verilmeyecektir.
(2) 31/8/2017
tarihine kadar verilmesi gerektiği halde verilmeyen beyanname ve
bildirimlerle ilgili olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri
çerçevesinde gerekli takdire/incelemeye sevk işlemleri
gerçekleştirilecektir. Söz konusu işlemler neticesinde tarh edilen vergiler
ve/veya kesilen cezalarla ilgili olarak madde hükümleri çerçevesinde
taksitlendirme imkânı bulunmadığı tabiidir.
Örnek 1: Van
Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi Bay (A) Bakanlığımızca 23/10/2011
tarihinde ilan edilen mücbir sebep hâli nedeniyle vermediği 2011, 2012,
2013, 2014 ve 2015 takvim yıllarına ilişkin yıllık gelir vergisi
beyannameleri ile aylık dönemler itibarıyla (2016 yılı hariç) katma değer
vergisi beyannamelerini 11/8/2017 tarihinde bağlı olduğu vergi dairesine
vermiştir. Bununla birlikte Bay (A), 2016 takvim yılına ilişkin yıllık
gelir vergisi beyannamesi ile aynı yıla ilişkin KDV beyannamelerini (12 adet)
31/8/2017 tarihine kadar vergi dairesine vermemiştir.
2011, 2012, 2013,
2014 ve 2015 takvim yıllarına ilişkin verilen yıllık gelir vergisi
beyannameleri ile aynı yıllara ilişkin aylık dönemler halinde verilen KDV
beyannamelerine istinaden tahakkuk eden vergiler, maddede belirtilen
şekilde taksitlendirilecektir. Diğer taraftan, kanuni süresinde verilmeyen
2016 takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesi ile aynı
yıldaki dönemlere ilişkin verilmeyen KDV beyannameleriyle ilgili olarak 213
sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde cezalı tarh işlemleri
yapılması neticesinde ortaya çıkan vergi, gecikme faizi ve cezaların madde
kapsamında taksitlendirilmesi mümkün değildir.
Ödemelerin
yapılması
MADDE 5 – (1)
Maddenin ikinci fıkrasında, “…Tahakkuk eden vergilerin vadesi beyanname ve
bildirim verme süresinin son günü kabul edilir ve ilk taksiti 2018 yılının
Ocak ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler hâlinde otuz eşit
taksitte ödenir. Bu şekilde ödenen vergilere herhangi bir zam, faiz, katsayı
uygulanmaz…” hükmü yer almaktadır.
Bu hükme göre,
verilen beyanname ve bildirimlere ilişkin olarak tahakkuk eden vergilerin
vadesi 31/8/2017 tarihi olacak ve ilk taksiti 2018 yılının Ocak ayından
başlamak üzere ikişer aylık dönemler hâlinde otuz eşit taksitte
ödenecektir. Madde hükmüne göre ödenen bu vergilere herhangi bir zam, faiz,
katsayı uygulanmayacaktır.
Söz konusu
taksitlendirme işlemi için mükelleflerden herhangi bir başvuru alınmayacak
olup bu işlem vergi dairesi tarafından re’sen yapılacaktır.
Süresinde
ödenmeyen veya eksik ödenen tutarlar
MADDE 6 – (1)
Maddenin üçüncü fıkrasında, “Bu maddeye göre ödenmesi gereken taksitlerin
ilk ikisinin süresinde ve tam ödenmesi koşuluyla, kalan taksitlerden; bir
takvim yılında iki veya daha az taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik
ödenmesi hâlinde, ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarlarının son
taksiti izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183
sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında
hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla bu madde
hükümlerinden yararlanılır. İlk iki taksitin süresinde tam ödenmemesi ya da
süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen diğer taksitlerin belirtilen şekilde
de ödenmemesi veya bir takvim yılında ikiden fazla taksitin süresinde
ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde bu madde hükümlerinden yararlanma
hakkı kaybedilir. Bu takdirde süresinde ödenmeyen tutarlar, ikinci fıkrada
belirtilen vade tarihinden itibaren gecikme zammı ile birlikte tahsil
edilir. Bu madde uyarınca vadesinde ödenmesi öngörülen taksit tutarının
%10’unu aşmamak şartıyla 5 Türk Lirasına (bu tutar dâhil) kadar yapılmış
eksik ödemeler için bu madde hükmü ihlal edilmiş sayılmaz.” hükmü yer
almaktadır.
Bu hükme göre,
ödenmesi gereken taksitlerin ilk ikisi süresinde ödenmek şartıyla, kalan
taksitlerden; bir takvim yılında en fazla iki taksitin süresinde ödenmemesi
veya eksik ödenmesi hâlinde, madde hükümleri ihlal edilmiş sayılmayacak ve
ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarlarının son taksiti izleyen ayın
sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183 sayılı Kanunun 51 inci
maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme
zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla madde hükümlerinden yararlanılacaktır.
Örnek 2:
Van Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi Bay (B) mücbir sebep hâli nedeniyle
vermediği tüm beyanname ve bildirimlerini bağlı olduğu vergi dairesine
vermiş, tahakkuk eden vergiler ilgili vergi dairesince ilk taksiti 2018
yılının Ocak ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler hâlinde otuz eşit
taksite bölünmüştür. Bay (B) 2018/Ocak, 2018/Mart, 2018/Mayıs ve
2018/Temmuz taksitlerini süresinde ödemekle birlikte 2018/Eylül ve
2018/Kasım taksitlerini ödememiştir.
Bu durumda Bay (B)
2018/Eylül ve 2018/Kasım taksit tutarlarını, otuzuncu taksiti izleyen ayın
sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183 sayılı Kanunun 51 inci
maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme
zammı ile birlikte ödemesi durumunda bu madde hükümlerinden
yararlanacaktır.
(2) Madde kapsamında
ödenmesi gereken taksitlerden;
- İlk ikisinin
süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi,
- Bir takvim
yılında ikiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi,
- Süresinde
ödenmeyen veya eksik ödenen taksitlerin geç ödeme zammıyla birlikte son
taksiti izleyen ayın sonuna kadar da ödenmemesi,
hallerinde madde
hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilecektir.
Bu takdirde
süresinde ödenmeyen tutarlar, maddenin ikinci fıkrasında belirtilen vade
tarihi olan 31/8/2017 tarihinden itibaren 6183 sayılı Kanun hükümlerine
göre gecikme zammı ile birlikte tahsil edilir.
Örnek 3:
Erciş Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi Bayan (C) mücbir sebep hâli
nedeniyle vermediği tüm beyanname ve bildirimlerini bağlı olduğu vergi
dairesine vermiş, tahakkuk eden vergiler ilgili vergi dairesince ilk
taksiti 2018 yılının Ocak ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler
hâlinde otuz eşit taksite bölünmüştür. Bayan (C) 2018 yılındaki tüm
taksitlerini süresinde ödemekle birlikte 2019/Mayıs, 2019/Temmuz ve
2019/Eylül taksitlerini ödememiştir.
Bu durumda, Bayan
(C)’nin bir takvim yılında ikiden fazla taksiti süresinde ödememesi
nedeniyle maddeden yararlanma hakkı sona erecek, ancak daha önce ödediği
taksitler için madde hükümlerinden yararlanacaktır. Bu takdirde, 2019/Mayıs
taksiti dâhil olmak üzere sonraki taksitler, vadeleri 31/8/2017 tarihi esas
almak suretiyle hesaplanacak gecikme zammı ile birlikte 6183 sayılı Kanun
hükümlerine göre takip edilecektir.
(3) Madde
kapsamında ödenmesi gereken taksitlerden ilk ikisinin süresinde ve tam
olarak ödenmesi maddeden yararlanma hakkının devamı için zorunlu
olduğundan, mükelleflerin Ocak/2018 ve Mart/2018 taksitlerini süresinde ve
tam olarak ödemeleri gerekmektedir.
(4) Maddenin
üçüncü fıkrasında, taksitler için yapılan ödemelerde her bir taksite
yönelik 5 Türk Lirasına kadar eksik ödemeler ihlal sebebi olarak
sayılmamıştır. Ayrıca, taksit tutarının %10’u, 5 Türk Lirasının altında ise
yüzde %10 tutarına isabet eden tutar kadar eksik ödeme de ihlal sebebi
sayılmayacaktır. Bu tutarları aşan eksik ödemelerin ihlal sebebi olarak
değerlendirileceği tabiidir.
Örnek 4:
Adilcevaz Malmüdürlüğü mükellefi olan Bay (D)’nin Mayıs/2018 dönemine
ilişkin madde kapsamındaki taksit tutarı 2.000,00 TL olmasına rağmen bu
döneme ilişkin 1.995,00 TL ödeme yapılmıştır. Eksik ödenen tutar 5,00 TL’yi
aşmadığından madde hükümleri ihlal edilmiş sayılmayacaktır. Diğer taraftan,
taksit tutarının %10’u olan (2.000,00 x %10=) 200,00 TL ise 5,00 TL’den
fazla olduğundan tutarın oranla mukayese edilmesine gerek olmadığı
tabiidir.
6736 sayılı
kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu fıkrası kapsamındaki mükelleflerin
durumu
MADDE 7 –
(1) Maddenin dördüncü fıkrasında, “6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin
ondokuzuncu fıkrası kapsamında mücbir sebep hâlini sonlandıran ve anılan
fıkrada öngörülen sürede beyanname ve bildirimlerini veren mükellefler
hakkında da bu madde hükümleri uygulanır. Bu maddenin yürürlüğe girdiği
tarihten önce tahsil edilen tutarlar red ve iade edilmez. Anılan fıkra
hükümlerine göre mücbir sebep hâlini sonlandırdığı hâlde beyanname ve
bildirimlerini vermemiş olan mükellefler de bu maddede öngörülen süre
içinde beyanname ve bildirimlerini vermeleri durumunda bu madde
hükümlerinden yararlanırlar.” hükmü yer almaktadır.
(2) 6736 sayılı
Kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu fıkrası kapsamında mücbir sebep hâlini
sonlandıran ve anılan fıkrada öngörülen sürede beyanname ve bildirimlerini
veren mükellefler hakkında da herhangi bir başvuruya gerek olmaksızın ve
6736 sayılı Kanun kapsamında ödeme yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın 7020
sayılı Kanunun 5 inci maddesi hükümleri uygulanacaktır.
Ayrıca bu maddenin
yürürlüğe girdiği 27/5/2017 tarihinden önce tahsil edilen tutarlar red ve
iade edilmeyeceğinden, daha önce yapılmış ödemeler sonrası kalan tutarın
madde hükmüne göre taksitlendirileceği tabiidir.
Örnek 5:
Van Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi (E) Limited Şirketi, 25 Kasım 2016
tarihinden önce 6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu fıkrası
kapsamında dilekçe vermek suretiyle mücbir sebep hâlini sonlandırmış, aynı
tarihe kadar mücbir sebep süresi içinde verilmeyen beyanname ve
bildirimlerini vererek tahakkuk eden vergileri yirmi dört eşit taksitte
ödenecek şekilde yapılandırmıştır. 30 Kasım 2016 tarihinde ilk taksiti
ödeyen mükellefin kalan borcu, 7020 sayılı Kanunun beşinci maddesi
kapsamında ilk taksit 2018 yılı Ocak ayından başlamak üzere ikişer aylık
dönemler halinde otuz eşit taksite bölünecektir.
(3) Diğer
taraftan, 6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu fıkrası hükmüne
göre mücbir sebep hâlini sonlandırdığı hâlde beyanname ve bildirimlerini
vermemiş olan mükellefler de, 31/8/2017 tarihine kadar beyanname ve
bildirimlerini vermeleri durumunda bu madde hükümlerinden
yararlanacaklardır.
Örnek 6:
Patnos Malmüdürlüğü mükellefi (F) Anonim Şirketi, 25 Kasım 2016 tarihinden
önce 6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu fıkrası kapsamında
dilekçe vermek suretiyle mücbir sebep hâlini sonlandırmış, ancak mücbir
sebep süresi içinde verilmeyen beyanname ve bildirimlerini 6736 sayılı
Kanunda öngörülen sürede vermemiştir. Söz konusu mükellef 7020 sayılı Kanun
kapsamında 31/8/2017 tarihine kadar bu beyanname ve bildirimleri vermesi
durumunda Kanun hükümlerinden yararlanacak ve tahakkuk eden vergileri ilk
taksit 2018 yılı Ocak ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde
otuz eşit taksite bölünecektir.
(4) 6736 sayılı
Kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu fıkrasında yer verilen “Bu Kanunda
öngörülen başvuru süresinin son günü bu alacaklar için vade tarihi kabul
edilir.” hükmü gereği, söz konusu fıkra kapsamında mücbir sebep hâlini
sonlandırdığı hâlde beyanname ve bildirimlerini vermemiş olan
mükelleflerin, 31/8/2017 tarihine kadar da beyanname ve bildirimlerini
vermemeleri halinde yapılacak cezalı tarhiyat işlemlerinde bu beyanname ve
bildirimler üzerine tahakkuk edecek vergilerin normal vade tarihi 6736
sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu fıkrasındaki başvuru süresinin
son günü olan 25 Kasım 2016 tarihi kabul edilecektir.
Örnek 7:
Van Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi Bay (G), 25 Kasım 2016 tarihinden
önce 6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu fıkrası kapsamında
dilekçe vermek suretiyle mücbir sebep hâlini sonlandırmış, ancak mücbir
sebep süresi içinde verilmeyen beyanname ve bildirimlerini 7020 sayılı
Kanunun yürürlüğe girdiği 27/5/2017 tarihine kadar vermemiştir. Söz konusu
mükellefin 31/8/2017 tarihine kadar da bu beyanname ve bildirimleri
vermemesi durumunda 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde
gerekli takdire/incelemeye sevk işlemleri gerçekleştirilecektir. Bu durumda
yapılacak tarhiyatlarla ilgili olarak gecikme faizinin hesabında, 6736
sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin on dokuzuncu fıkrasındaki hüküm dikkate
alınarak, normal vade tarihi olarak 25 Kasım 2016 tarihi esas alınacaktır.
Diğer hususlar
MADDE 8 –
(1) Bakanlığımızca ilan edilen mücbir sebep hâli 31/5/2017 tarihinde sona
erdiğinden, mükellefler tarafından 1/6/2017 tarihinden itibaren verilmesi
gereken beyanname ve bildirimlerin kanuni sürelerinde verileceği ve
ödemelerinin de kanuni sürelerinde yapılacağı tabiidir.
Örnek 8:
Gevaş Malmüdürlüğü mükellefi olan Bayan (H) tarafından Mayıs/2017
vergilendirme dönemine ilişkin verilmesi gereken muhtasar beyannamenin,
kanuni süresinde (23/6/2017 tarihine kadar) verilmesi, tahakkuk eden
verginin ise kanuni süresinde (28/6/2017 tarihine kadar) ödenmesi
gerekmektedir.
(2) Maddenin
ikinci fıkrasında verilme ve ödeme süreleri belirlenen beyanname ve
bildirimlerden, mücbir sebep döneminde veya sonrasında verilmiş olanların
tekrar verilmeyeceği, verilmiş olmakla birlikte yapılmayan ödemelerin ise
maddede belirlenen sürelerde yapılacağı tabiidir.
Yürürlük
MADDE 9 – (1)
Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 10 – (1)
Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
|