|
GELİR
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ
NO: 295)
BİRİNCİ
BÖLÜM
Amaç ve
Kapsam
Amaç ve kapsam
MADDE 1 – (1)
Bu Tebliğde, 15/7/2016 tarihli ve 6728 sayılı Yatırım Ortamının
İyileştirilmesi Amacıyla Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun
ve 20/8/2016 tarihli ve 6745 sayılı Yatırımların Proje Bazında
Desteklenmesi ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanunla 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun 20, 40, 74 ve geçici 67 nci maddelerinde yapılan değişikliklere
ilişkin açıklamalar yer almaktadır.
İKİNCİ
BÖLÜM
Kreş ve
Gündüz Bakımevlerinin İşletilmesinden
Elde
Edilen Kazançlarda İstisna
Yasal düzenleme
MADDE 2 – (1)
6745 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle 193 sayılı Kanunun 20 nci maddesi
başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Kreş ve gündüz
bakımevleri ile eğitim ve öğretim işletmelerinde kazanç istisnası
Madde 20 –
Özel kreş ve gündüz bakımevleri ile okul öncesi eğitim, ilköğretim, özel
eğitim ve orta öğretim özel okullarının işletilmesinden elde edilen
kazançlar, ilgili Bakanlığın görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığının
belirleyeceği usul ve esaslar çerçevesinde beş vergilendirme dönemi gelir
vergisinden müstesnadır. İstisna, kreş ve gündüz bakımevleri ile okulların
faaliyete geçtiği vergilendirme döneminden itibaren başlar.”
(2) Yapılan
değişiklik 1/1/2017 tarihinden itibaren faaliyete başlayan özel kreş ve
gündüz bakımevlerinin işletilmesinden elde edilen kazançlara uygulanmak
üzere yürürlüğe girmiştir.
İstisnanın
kapsamı
MADDE 3 –
(1) Özel kreş ve gündüz bakımevlerine tanınan kazanç istisnası, Aile ve
Sosyal Politikalar Bakanlığının açılış izni ile faaliyet gösteren özel kreş
ve gündüz bakımevlerinin işletilmesinden elde edilen ticari kazançlara
uygulanacaktır.
(2) 1/1/2017
tarihinden önce faaliyete geçmiş bulunan özel kreş ve gündüz bakımevlerinin
işletilmesinden elde edilen kazançlar ile bu kreş ve gündüz bakımevlerini
1/1/2017 tarihinden sonra devralanlar tarafından işletilmesinden elde
edilen kazançlar istisna uygulaması dışında bulunmaktadır.
Yararlanma
koşulları
MADDE 4 –
(1) Aile ve Sosyal Politikalar Bakanlığının açılış izni ile faaliyet
gösteren özel kreş ve gündüz bakımevlerinin istisnadan yararlanabilmeleri
için 1/1/2017 tarihinden itibaren faaliyete geçmiş olmaları gerekmektedir.
(2) Mükellefler,
Aile ve Sosyal Politikalar Bakanlığınca kendilerine verilen kurum açma izin
belgesiyle, faaliyete geçtikleri vergilendirme döneminden itibaren söz
konusu istisnadan yararlanabileceklerdir. Mükelleflerin, söz konusu
istisnadan yararlanmak için ayrıca Maliye Bakanlığına başvurmalarına gerek
bulunmamaktadır.
İstisnanın
süresi
MADDE 5 – (1)
1/1/2017 tarihinden itibaren faaliyete geçen özel kreş ve gündüz
bakımevlerinin kazançları, faaliyete geçilen dönemden itibaren beş
vergilendirme döneminde gelir vergisinden istisna olacaktır. Kurum açma
izin belgesinin daha önceki bir tarihi taşıması, istisna uygulamasının
süresini değiştirmeyecektir.
Örnek 1:
Kurum açma izin belgesini Eylül 2017 tarihinde alan Bayan (A) kreş
işletmesi faaliyetine Ocak 2018 tarihinde başlamıştır. Kurum açma izin
belgesi 2017 yılında alınmış olsa dahi, istisna kreşin fiilen işletilmeye
başladığı 2018 yılından itibaren başlayacak ve beş vergilendirme dönemi
için (2018 ila 2022) uygulanacaktır.
(2) İstisna,
Tebliğin “İstisnanın kapsamı” başlıklı maddesinde sayılan işletmelere
tanınmış bulunmaktadır. Bu nedenle, kreş ve gündüz bakımevi işletmelerinde
kazanç istisnasından yararlanan mükelleflerin bu işletmeleri başka bir
kişi/kuruma devretmeleri halinde, devralan kişi/kurum, istisnadan beş
vergilendirme dönemi değil, faydalanılmayan dönem kadar
yararlanabilecektir.
Örnek 2:
Bay (A), 2017 yılı içinde Aile ve Sosyal Politikalar Bakanlığının açılış
iznine istinaden faaliyete geçirmiş olduğu kreşi 10/3/2019 tarihinde Bayan
(B)’ye devretmiştir. Bu durumda Bay (A), söz konusu kreşin işletilmesinden
2017 ve 2018 yılları ile 1 Ocak-10 Mart 2019 tarihleri arasında elde ettiği
kazançları için istisnadan faydalanabilecektir. Bayan (B) ise istisnadan
yararlanma koşullarını taşıması kaydıyla bu kreşin işletilmesinden 10
Mart-31 Aralık 2019 tarihleri arasında elde ettiği kazançlar ile 2020 ve
2021 yıllarında elde ettiği kazançlar için gelir vergisi istisnasından
faydalanacaktır.
İstisna
uygulaması nedeniyle müracaat şartının kaldırılması
MADDE 6 –
(1) 25/11/2004 tarihli ve 25651 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir
Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 254)’nin “3.1. Eğitim Öğretim Kazançlarına
İlişkin İstisna” başlıklı bölümünün son paragrafı aşağıdaki şekilde
değiştirilmiş ve “3.2. Rehabilitasyon Merkezlerine İlişkin İstisna”
bölümünün son paragrafı Tebliğ metninden çıkarılmıştır.
“Mükellefler,
Milli Eğitim Bakanlığınca kendilerine verilen kurum açma izin belgesiyle,
faaliyete geçtikleri vergilendirme döneminden itibaren söz konusu
istisnadan yararlanabileceklerdir. Mükelleflerin, söz konusu istisnadan
yararlanmak için ayrıca Maliye Bakanlığına başvurmalarına gerek
bulunmamaktadır.”
ÜÇÜNCÜ
BÖLÜM
Isı
Yalıtımı ve Enerji Tasarrufu Sağlamaya Yönelik Harcamalar
Yasal düzenleme
MADDE 7 – (1)
6728 sayılı Kanunun 14 üncü maddesiyle 193 sayılı Kanunun 40 ıncı
maddesinin birinci fıkrasının (7) numaralı bendi ve 6745 sayılı Kanunun 6
ncı maddesiyle 193 sayılı Kanunun 74 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6)
numaralı bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“İndirilecek
Giderler
Madde 40 –
Safi kazancın tespit edilmesi için, aşağıdaki giderlerin indirilmesi kabul
edilir:
….
7. Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre ayrılan amortismanlar. (İşletmeye dâhil olan
gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı niteliği olan ısı yalıtımı ve
enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalar, yapıldığı yılda doğrudan gider
yazılabilir.)
…
Giderler
Madde 74 –
Safi iradın bulunması için, 21'inci maddeye göre istisna edilen gayrisafi
hasılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hasılattan aşağıda
yazılı giderler indirilir:
….
6. Kiraya verilen
mal ve haklar için ayrılan amortismanlar (Amortismana tabi değer, malum ise
maliyet bedeli, malum değilse, bina ve arazi için vergi değeri, diğer
mallar için Vergi Usul Kanununun 267 nci maddesinin 3 üncü sırasına göre
tespit edilen emsal değeridir) ile kiraya veren tarafından yapılan ve
gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı niteliği olan ısı yalıtımı ve
enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalar (Bu harcamalar bir takvim
yılı içinde Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde belirlenen tutarı
aşıyor ise maliyet olarak dikkate alınabilir.);
…”
(2) 193 sayılı
Kanunun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (7) numaralı bendinde yapılan
değişiklik 9/8/2016 tarihi itibarıyla, 74 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (6) numaralı bendinde yapılan değişiklik ise 7/9/2016 tarihi
itibarıyla yürürlüğe girmiştir.
Isı yalıtımı ve
enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamaların ticari kazancın tespitinde
gider olarak indirimi
MADDE 8 –
(1) İşletmeye dâhil olan gayrimenkullerin iktisadi değerini artırıcı
niteliği bulunan ısı yalıtımı ve enerji tasarrufu sağlamaya yönelik
harcamalar, mükelleflerce 193 sayılı Kanunun 40 ıncı maddesinin birinci
fıkrasının (7) numaralı bendi kapsamında amortisman ayrılmak suretiyle
ticari kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabilmektedir.
(2) Maddede
yapılan değişiklik ile mükellefler, dilerlerse işletmeye dâhil
gayrimenkullerin iktisadi değerini artırıcı nitelikteki ısı yalıtımı ve
enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalarını, doğrudan gider yazmak
suretiyle ticari kazancın tespitinde dikkate alabileceklerdir.
Isı yalıtımı ve
enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamaların gayrimenkul sermaye
iradının safi tutarının tespitinde gider olarak indirimi
MADDE 9 – (1)
Gayrimenkul sermaye iratlarının beyanında gerçek gider usulünün seçilmesi
halinde, istisna edilen gayrisafi hâsılata isabet edenler hariç olmak
üzere; gayrimenkullerin iktisadi değerini artırıcı niteliği bulunan ısı
yalıtımı ve enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalar, mükelleflerce
193 sayılı Kanunun 74 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendi
kapsamında gayrimenkulün maliyetine ilave edilerek amortisman yoluyla itfa
edilebilmektedir.
(2) Maddede
yapılan değişiklik ile söz konusu harcamaların 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun 313 üncü maddesinde belirtilen tutarı aşmaması halinde, istisna
edilen gayrisafi hâsılata isabet edenler hariç olmak üzere harcama
tutarının tamamı safi hasılatın tespitinde doğrudan gider olarak indirim
konusu yapılabilecektir.
(3) Söz konusu
harcamaların 213 sayılı Kanunun 313 üncü maddesinde belirtilen tutarı
aşması halinde ise, istisna edilen gayrisafi hâsılata isabet edenler hariç
olmak üzere harcama tutarının tamamının doğrudan gider yazılması mümkün
olduğu gibi mükelleflerce gayrimenkulün maliyetine ilave edilerek amortisman
yoluyla itfa edilmesi olanağı da bulunmaktadır.
DÖRDÜNCÜ
BÖLÜM
Kredi
Teminatı Sağlamak Üzere Kurulmuş Olan Kurumlarca 193 Sayılı Kanunun
Geçici
67 nci Maddesi Kapsamında Elde Edilen Gelirlerde Tevkifat Uygulaması
Yasal düzenleme
MADDE 10 – (1)
6745 sayılı Kanunun 8 inci maddesiyle değişik 193 sayılı Kanunun geçici 67
nci maddesinin beşinci fıkrası aşağıdaki gibidir:
“Geçici Madde
67 – …
5) Gelir sahibinin
gerçek veya tüzel kişi ya da dar veya tam mükellef olması, vergi
mükellefiyeti bulunup bulunmaması, vergiden muaf olup olmaması ve elde
edilen kazancın vergiden istisna olup olmaması (1), (2), (3) ve (4)
numaralı fıkra hükümleri uyarınca yapılacak tevkifatı etkilemez. Şu kadar
ki, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının
(l) bendi kapsamına giren kurumlar ile Sermaye Piyasası Kanununa göre
kurulan borsa yatırım fonları ve emeklilik yatırım fonlarının elde
ettikleri kazançlar üzerinden (1) ve (4) numaralı fıkralar uyarınca
tevkifat yapılmaz.”
(2) Yapılan
değişiklik 7/9/2016 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Kapsam ve
uygulama
MADDE 11 –
(1) 193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinin beşinci fıkrasında yapılan
değişikliğin kapsamına, yabancı ülkeler veya uluslararası finans
kuruluşları ile yapılan malî ve teknik işbirliği anlaşmaları çerçevesinde
yalnızca kredi teminatı sağlamak üzere kurulmuş olup bu faaliyetlerinden
elde ettikleri kazançları teminat sorumluluk fonlarına ekleyen ve sahip
oldukları fonları ortaklarına dağıtmaksızın kredi sağlayan banka ve
kuruluşlara yatıran kurumlar girmektedir.
(2) Yapılan
değişiklik ile söz konusu kurumlarca menkul kıymetler ve diğer sermaye
piyasası araçlarının elden çıkarılması ve elde tutulması sürecinde elde
edilen gelirler üzerinden 193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinin (1)
numaralı fıkrası kapsamında bankalar ve aracı kurumlar tarafından tevkifat
yapılması söz konusu olmayacaktır.
(3) Ayrıca, söz
konusu kurumlarca elde edilen 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci
fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye
iratlarından 193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinin (4) numaralı
fıkrası uyarınca tevkifat yapılmayacaktır.
(4) Bu uygulama
söz konusu kurumların 7/9/2016 tarihinden itibaren elde edecekleri gelirler
için geçerli olup, bu tarihten önce elde edilen gelirler üzerinden anılan
fıkralar kapsamında bankalar ve aracı kurumlarca tevkifat yapılması
gerektiği tabiidir.
Yürürlük
MADDE 12 –
(1) Bu Tebliğin;
a) İkinci
bölümünde yer alan hükümler 1/1/2017 tarihinden itibaren faaliyete başlayan
özel kreş ve gündüz bakımevlerine uygulanmak üzere yayımı tarihinde,
b) Üçüncü
bölümünün 8 inci maddesinde yer alan hükümler 9/8/2016 tarihinden itibaren
geçerli olmak üzere, 9 uncu maddesinde yer alan hükümler ise 7/9/2016
tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yayımı tarihinde,
c) Dördüncü
bölümünde yer alan hükümler 7/9/2016 tarihinden itibaren elde edilecek
gelirlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde
yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 13 –
(1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
|