|
5746
SAYILI ARAŞTIRMA, GELİŞTİRME VE TASARIM FAALİYETLERİNİN
DESTEKLENMESİ HAKKINDA KANUN GENEL TEBLİĞİ
(SERİ
NO: 4)
BİRİNCİ
BÖLÜM
Amaç ve
Yasal Düzenleme
Amaç
MADDE 1 –
(1) Bu Tebliğin amacı, 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme
ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunda yer alan gelir
vergisi stopajı teşviki uygulamasına ilişkin açıklamaların yapılmasıdır.
Yasal
düzenlemeler
MADDE 2 –
(1) (Değişik:RG-4/9/2025-33007) 5746 sayılı
Kanunun 20/7/2025 tarihli ve 7555 sayılı Kanunla değişik 3 üncü
maddesinin ikinci fıkrası ile 16/2/2016 tarihli ve 6676 sayılı Kanunla
değişik 4 üncü maddesi aşağıdaki gibidir:
“MADDE 3 – …
(2) Gelir vergisi
stopajı teşviki: Kamu personeli hariç olmak üzere teknoloji merkezi işletmelerinde,
Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan
veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası
kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini
desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya
uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen
Ar-Ge ve yenilik projelerinde, teknogirişim sermaye
desteklerinden yararlanan işletmelerde ve rekabet öncesi işbirliği
projelerinde çalışan Ar-Ge ve destek personeli ile bu Kanun kapsamında
yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından desteklenen tasarım
projelerinde ve tasarım merkezlerinde çalışan tasarım ve destek
personelinin; bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretlerinin brüt
asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı üzerinden hesaplanan gelir
vergisinden 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18)
numaralı bendinde düzenlenen asgari ücret istisnasına isabet eden vergi
düşüldükten sonra kalan vergi tutarının; doktoralı olanlar ile
desteklenecek program alanlarından birinde en az yüksek lisans derecesine
sahip olanlar için yüzde doksan beşi, yüksek lisanslı olanlar ile
desteklenecek program alanlarından birinde lisans derecesine sahip olanlar
için yüzde doksanı ve diğerleri için yüzde sekseni, verilecek muhtasar
beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin
edilir. Hak kazanılmış hafta tatili ve yıllık ücretli izin süreleri
ile 17/3/1981 tarihli ve 2429 sayılı Ulusal Bayram ve Genel
Tatiller Hakkında Kanunda belirtilen tatil günlerine isabet eden ücretler
de bu teşvik kapsamındadır. Haftalık kırk beş saatin üzerindeki ve ek
çalışma sürelerine ilişkin ücretler bu teşvikten
faydalanamaz. Ar-Ge veya tasarım merkezlerinde çalışan
Ar-Ge veya tasarım personelinin bu merkezlerde yürüttüğü projelerle
doğrudan ilgili olmak şartıyla, proje kapsamındaki faaliyetlerin bir
kısmının Ar-Ge veya tasarım merkezi dışında yürütülmesinin zorunlu
olduğu durumlarda, Ar-Ge veya tasarım merkezi yönetiminin onayının
alınması ve Sanayi ve Teknoloji Bakanlığının bilgilendirilmesi kaydıyla,
merkez dışındaki bu faaliyetlere ilişkin ücretlerin yüzde yüzünü aşmamak
şartıyla Cumhurbaşkanınca ayrı ayrı veya birlikte belirlenecek
kısmı ile Ar-Ge veya tasarım merkezlerinde çalışan Ar-Ge veya tasarım
personelinin yüksek lisans yapanlar için bir buçuk yılı, doktora yapanlar
için iki yılı geçmemek üzere merkez dışında geçirdiği sürelere ilişkin
ücretlerin yüzde yüzünü aşmamak şartıyla Cumhurbaşkanınca
ayrı ayrı veya birlikte belirlenecek kısmı gelir vergisi stopajı
teşviki kapsamında değerlendirilir. Ayrıca Ar-Ge veya tasarım
merkezlerinde doktora mezunu personelin üniversitelerde Ar-Ge ve
yenilik alanında ders vermesi veya Ar-Ge ve tasarım personelinin
teknoloji geliştirme bölgelerinde bulunan girişimcilere mentorluk yapması
durumunda haftalık 8 saati aşmamak şartıyla, bu çalışmaları gelir vergisi
stopajı teşviki kapsamında değerlendirilir. Buna ilave olarak gelir vergisi
stopajı teşviki kapsamında Ar-Ge veya tasarım merkezlerinde çalışan
personelin toplam sayısının veya teşvike konu edilen toplam çalışma
sürelerinin yüzde yirmisini aşmamak kaydıyla bu fıkrada belirtilen durumlar
haricinde bu merkezler dışında geçirilen süreler de gelir vergisi stopajı
teşviki kapsamında değerlendirilir. Cumhurbaşkanı, yüzde yirmi olarak
belirlenen bu oranı belirleyeceği bölgesel
ve/veya sektörel alanlarda ya da meslek gruplarına göre yüzde
yüze kadar artırmaya veya tekrar kanuni oranına kadar indirmeye yetkilidir.
…
MADDE 4 – (1) Bu
Kanun kapsamındaki destek ve teşvik unsurlarından yararlananların bu
Kanunda öngörülen şartları taşıdıklarına ilişkin tespitler en geç üç yıllık
süreler itibarıyla yapılır.
(2) Bu Kanunun 3
üncü maddesinde belirtilen gelir vergisi stopajı ve sigorta primi işveren
hissesine ilişkin teşviklerden yararlanacak olan destek personelinin tam
zaman eşdeğeri sayısı, toplam tam zamanlı Ar-Ge veya tasarım personeli
sayısının yüzde onunu geçemez.
(3) Asgari
Ar-Ge veya tasarım personeli sayısının hesabında fiilen ve tam zamanlı
olarak çalışan personelin üçer aylık dönemler itibarıyla ortalaması esas
alınır.
(4) Bu Kanunda
öngörülen şartların ihlali veya teşvik ve destek unsurlarının amacı dışında
kullanılması halinde, zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergiler yönünden
vergi ziyaı doğmuş sayılır. Sağlanan vergi dışı destekler
ise 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil
Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre ve gecikme zammı uygulanmak suretiyle
tahsil edilir.
(5) Bu Kanun
kapsamındaki indirim, istisna, destek ve teşviklerden yararlananlar; 193
sayılı Kanunun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi,
5520 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi
hükümleri ile 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi
hükümlerinden ayrıca yararlanamazlar.
(6) Bu Kanunun 2 nci maddesinin
birinci fıkrasının (c) bendinde yer alan elli tam zaman eşdeğer
Ar-Ge personeli sayısını on beşe kadar indirmeye, kanuni seviyesine
kadar artırmaya veya belirlenen sınırlar dâhilinde sektörler itibarıyla
farklılaştırmaya, (k) bendinde belirtilen on tam zaman eşdeğer tasarım
personeli sayısını yarısına kadar indirmeye, kanuni seviyesine kadar
artırmaya veya belirlenen sınırlar dâhilinde sektörler itibarıyla
farklılaştırmaya Cumhurbaşkanı yetkilidir.
(7) Bu Kanunun
uygulamasına ve denetimine ilişkin usul ve esaslar, Maliye Bakanlığı ile
Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından birlikte çıkarılacak
yönetmelikle belirlenir.
(8) Bu Kanun
kapsamında gerçekleştirilen Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerine
ilişkin yerindelik ve uygunluk denetimleri, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı
veya Bakanlıkça yetki verilen teknoloji geliştirme bölgeleri yönetici
şirketleri tarafından gerçekleştirilir. Bu kapsamda yapılan denetimlerde
nihai karar mercii Bakanlıktır.”
(2) (Mülga:RG-4/9/2025-33007)
(3) Araştırma,
Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve
Denetim Yönetmeliği 10/8/2016 tarihli ve 29797 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır. Söz konusu Yönetmeliğin 10 uncu maddesinde gelir vergisi
stopajı teşvikine ilişkin düzenlemelere yer verilmiştir.
İKİNCİ
BÖLÜM
Gelir
Vergisi Stopajı Teşviki Uygulaması
Uygulama
esasları
MADDE 3 –
(1) 5746 sayılı Kanunun 2 nci maddesi uyarınca Ar-Ge merkezi belgesi
alabilmek için Ar-Ge merkezlerinde en az 50 (elli) tam zaman eşdeğer Ar-Ge
personeli istihdam edilmesi, tasarım merkezi belgesi alabilmek için ise en
az 10 (on) tam zaman eşdeğer tasarım personeli istihdam edilmesi
zorunludur.
(2) Tam zaman
eşdeğer personeli sayılarını kanuni seviyesine kadar artırmaya veya belirlenen
sınırlar dâhilinde sektörler itibarıyla farklılaştırmaya ilişkin 5746
sayılı Kanunun 3 üncü maddesinde yer alan yetki, 1/8/2016 tarihli ve
2016/9093 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile kullanılmıştır.
a) Söz konusu
Kararname ile 5746 sayılı Kanun kapsamında Ar-Ge merkezlerinde istihdam
edilecek en az tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli sayısı 15 (on beş) olarak
belirlenmiştir.
b) Söz konusu
sayı, Avrupa Topluluğunda Ekonomik Faaliyetlerin İstatistiki Sınıflaması
(NACE Rev.2)’na göre aşağıda belirtilen sınıflarda yer alan sektörler için
30 (otuz) olarak uygulanır.
“a) C-İmalat
başlığı altında yer alan:
29- Motorlu kara
taşıtı, treyler (römork) ve yarı treyler (yarı römork) imalatı bölümü
altındaki tüm sınıflar
30- Diğer ulaşım
araçlarının imalatı bölümü altındaki aşağıdaki sınıflar
30.30- Hava
taşıtları ve uzay araçları ile bunlarla ilgili makinelerin imalatı
30.40- Askeri
savaş araçlarının imalatı
30.91- Motosiklet
imalatı
30.99- Başka yerde
sınıflandırılmamış diğer ulaşım ekipmanlarının imalatı”
(3) Gelir vergisi
stopajı teşvikinden yararlanmak için Ar-Ge merkezlerinde en az 15 (on beş)
(2016/9093 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında belirtilen sınıflarda yer alan
sektörler için otuz) tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli, tasarım
merkezlerinde ise en az 10 (on) tam zaman eşdeğer tasarım personeli
istihdam edilmesi gerekmektedir.
(4) Ar-Ge ve
tasarım merkezleri dışında, teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge,
yenilik veya tasarım projelerinde, teknogirişim sermaye desteklerinden
yararlanan işletmelerde ve rekabet öncesi işbirliği projelerinde gelir
vergisi stopajı teşvikinden yararlanmak için personel sınırlaması
bulunmamaktadır.
(5) 5746 sayılı
Kanunun 4 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında, asgari Ar-Ge veya tasarım
personeli sayısının hesabında fiilen ve tam zamanlı olarak çalışan
personelin üçer aylık dönemler itibarıyla ortalamasının esas alınacağı
hükme bağlanmış, Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin
Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinin 23 üncü
maddesinin birinci fıkrasında ise “Ar-Ge veya tasarım merkezinde çalışan
tam zaman eşdeğer Ar-Ge veya tasarım personeli sayısı; çalışan personelin,
çalışma sürelerine göre üçer aylık dönemler itibarıyla toplam çalışma
süresinin, bir kişinin üç aylık tam zamanlı çalışma süresine bölünmesi
suretiyle hesaplanır. Haftada kırk beş saatin üzerindeki ve ek çalışma
süreleri bu hesaplamada dikkate alınmaz.…” açıklamalarına yer verilmiştir.
(6) Bu çerçevede,
gelir vergisi stopajı teşvikinin hesaplanmasında, bu kapsamdaki personelin
fiilen Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerine ayırdıkları zamanın
toplam çalışma zamanına oranı dikkate alınacaktır.
(7) 5746 sayılı
Kanun kapsamında tam zamanlı olarak çalışan personelin, ay içindeki
çalışmalarının tamamının Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetleri ile
ilgili olması halinde, hak kazanılmış hafta tatili ve yıllık ücretli izin
süreleri ile 17/3/1981 tarihli ve 2429 sayılı Ulusal Bayram ve Genel
Tatiller Hakkında Kanunda belirtilen tatil günlerine isabet eden süreler de
tam zaman eşdeğerin hesabında dikkate alınacaktır. Ancak, haftada 45 saatin
üzerindeki çalışma süreleri ile ek çalışma süreleri tam zaman eşdeğerin
hesabında dikkate alınmayacaktır.
(8) Kısmî zamanlı
çalışma halinde, personelin Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerine
ayırdığı zamanın toplam çalışma zamanına oranı dikkate alınmak suretiyle
bulunan ücret tutarları Ar-Ge, yenilik veya tasarım harcaması olarak
dikkate alınacak ve gelir vergisi stopaj teşvikinden yararlandırılacaktır.
Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerinde kısmi zamanlı olarak çalışan
personelin hak kazanılmış hafta tatili ve yıllık ücretli izin süreleri ile
2429 sayılı Kanunda belirtilen tatil günlerine isabet eden ücretleri gelir
vergisi stopajı teşvikinin uygulamasında dikkate alınmayacaktır.
(9) 1/8/2016
tarihli ve 2016/9091 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile tespit edilen
faaliyetlerle sınırlı olmak üzere, Ar-Ge veya tasarım merkezi dışında
geçirilecek sürelerin projelerle doğrudan ilgili olduğu ile Ar-Ge ve
tasarım merkezi dışında yürütülmesinin zorunlu olduğunun tevsiki ve
sorumluluğu, Ar-Ge veya tasarım merkezi yönetimine aittir. Bu kapsamda
teşvikten yararlanmış olan Ar-Ge veya tasarım personeline ilişkin liste
projeler itibarıyla Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına sunulan yıllık
faaliyet raporlarında bildirilecektir.
(10) 1/8/2016
tarihli ve 2016/9091 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca, Ar-Ge veya
tasarım merkezlerinde en az bir yıl süre ile çalışan Ar-Ge veya tasarım
personelinin yüksek lisans yapanlar için bir buçuk yılı, doktora yapanlar
için iki yılı geçmemek üzere merkez dışında geçirdiği sürelere
(üniversiteden onaylı aylık ders saati kadar) ilişkin ücretlerin yüzde
yüzü, Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine
İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinin 10 uncu maddesinde belirtilen
esaslar dahilinde gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında
değerlendirilecektir. Bu hesaplamalarda lisansüstü eğitimde alınan dersler
kapsamında yapılacak araştırmalar da değerlendirilecektir. Yüksek lisans
yapanlar için bir buçuk yıllık, doktora yapanlar için iki yıllık sürelerin
uygulamasında kayıt dondurma kapsamında geçen süreler dikkate
alınmayacaktır.
(11) Ar-Ge,
yenilik veya tasarım faaliyetlerinde çalışan Ar-Ge, tasarım ve destek
personeline bu faaliyetlerine ilişkin olarak ödenen ve Gelir Vergisi
Kanununun 61 inci maddesine göre ücret kapsamında değerlendirilen prim,
ikramiye ve benzeri ödemeler gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında
değerlendirilecektir.
(12) (Mülga:RG-8/3/2017-30001)
(13) Bu maddenin
dokuzuncu ve onuncu fıkraları kapsamında dışarıda geçirilen sürelere isabet
eden ücretler de, gelir vergisi stopaj teşvikinin hesabında dikkate
alınacaktır. Ancak, teşvikten faydalanılan süre her hal ve takdirde haftada
45 saate isabet eden ücret tutarını geçemeyecektir.
(14) 5746 sayılı
Kanunun 2 nci maddesinin birinci fıkrasının (j) bendinde, tasarım
faaliyeti: “Sanayi alanında ve Bakanlar Kurulunun uygun göreceği diğer
alanlarda katma değer ve rekabet avantajı yaratma potansiyelini haiz, ürün
veya ürünlerin işlevselliğini artırma, geliştirme, iyileştirme ve
farklılaştırmaya yönelik yenilikçi faaliyetlerin tümünü,” şeklinde
tanımlanmıştır. Ayrıca, söz konusu bentte yer alan yetkiye istinaden
1/8/2016 tarihli ve 2016/9094 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile tasarım
faaliyeti olarak belirlenen alanlar ile bentte yer alan faaliyetlerde
bulunanların istihdam ettikleri personelin ücretlerine de bu Tebliğde
belirlenen esaslar dahilinde gelir vergisi stopajı teşviki uygulanacaktır.
(15) 5746 sayılı
Kanun kapsamında Ar-Ge merkezlerinin sözleşme çerçevesinde siparişe dayalı
olarak yürüttükleri Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile tasarım merkezlerinin
sözleşme çerçevesinde siparişe dayalı olarak yürüttükleri tasarım
faaliyetleri 5746 sayılı Kanunda belirtilen indirim, istisna, destek ve
teşvik unsurlarından yararlanabilecektir. Ancak, sipariş verenler, Ar-Ge ve
tasarım indirimi ile sipariş verilmesine ilişkin kâğıtlara ait damga
vergisi istisnası dışında kalan 5746 sayılı Kanun kapsamındaki gelir
vergisi stopajı teşviki dahil diğer teşvik ve destek unsurlarından
yararlanamayacaktır.
(16) (Değişik:RG-4/9/2025-33007)
Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin Ar-Ge, yenilik veya tasarım
faaliyeti kapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreye ilişkin
ücretlerinin, brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı üzerinden
hesaplanan gelir vergisinden 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (18) numaralı bendinde düzenlenen asgari ücret istisnasına
isabet eden vergi düşüldükten sonra kalan vergi tutarının, doktoralı
olanlar ile desteklenecek program alanlarından birinde en az yüksek lisans
derecesine sahip olanlar için yüzde doksan beşi, yüksek lisanslı olanlar
ile desteklenecek program alanlarından birinde lisans derecesine sahip
olanlar için yüzde doksanı ve diğerleri için yüzde sekseni, her bir personel
bazında muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinden tahakkuk eden
vergiden indirilmek suretiyle terkin edilecektir.
(17) Gelir vergisi
stopajı teşvikinden yararlanacak olan destek personelinin tam zaman
eşdeğeri sayısı, toplam tam zaman eşdeğer Ar-Ge veya tasarım personeli
sayısının yüzde onunu aşamayacaktır. Küsuratlı sayılar tama iblağ edilir.
Destek personelinin toplam tam zaman eşdeğer Ar-Ge veya tasarım personeli
sayısının yüzde onunu aşması hâlinde, brüt ücreti en az olan destek
personelinin ücretinden başlamak üzere teşvik uygulanacaktır. Brüt
ücretlerin aynı olması hâlinde, ücretine gelir vergisi teşviki uygulanacak
destek personeli işverence belirlenecektir. Ar-Ge merkezi veya tasarım
merkezi yöneticisi, görev tanımı ve niteliğine göre Ar-Ge personeli,
tasarım personeli veya destek personeli olarak dikkate alınacaktır.
Örnek 1:
(Değişik:RG-4/9/2025-33007) (A) Anonim Şirketinin Ar-Ge merkezinde tam
zamanlı 70 Ar-Ge personeli ve 6 destek personeli çalışmakta olup Ar-Ge
personelinin 9'u doktoralıdır. 2025 yılı Eylül ayında işe başlayan
doktoralı personel Bay (B)'ye, Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki çalışmasına
ilişkin olarak haftada 45 saati geçmemek üzere 1.300.000 TL brüt ücret
ödenmiştir.
(A) A.Ş.'nin,
Ar-Ge kapsamında çalıştırılan doktoralı personel Bay (B)'ye yapacağı ücret
ödemesine ilişkin teşvik uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.
Ar-Ge merkezinde
çalışan Bay (B)'nin ücret geliri, ilgili aydaki brüt asgari ücretin 40
katından fazla olduğundan (A) A.Ş.’nin yararlanabileceği ve terkine konu
edilecek teşvik tutarı, asgari ücretin brüt tutarının 40 katına isabet eden
(249.859,40 TL) vergiden, asgari ücret istisnasına isabet eden gelir
vergisinin mahsubu yapıldıktan sonra kalan 246.543,70 TL gelir vergisi
tutarının % 95'i olan 234.216,52 TL'si olacaktır. Söz konusu ücret
üzerinden hesaplanan gelir vergisinden terkin edilecek tutar ile ilgili
aydaki asgari ücret istisnası düşüldükten sonra kalan [317.760,33 TL -
(3.315,70 TL + 234.216,52 TL)] 80.228,11 TL tutarındaki gelir vergisi ise
vergi dairesine ödenecektir.
Söz konusu örnekte
Bay (B), haftada 45 saatin üzerinde çalışarak aynı ücreti almış olsaydı,
haftada 45 saatlik çalışmasına isabet eden tutar gelir vergisi stopajı
teşviki kapsamında değerlendirilecek olup haftalık 45 saatin üzerindeki
çalışmasına karşılık gelen ücret tutarı ise gelir vergisi stopajı teşviki
kapsamında değerlendirilmeyecektir.
Örnek 2:
(Değişik:RG-4/9/2025-33007) 2025 yılında (C) Anonim Şirketi tarafından
sanayi alanında yürütülen ve bir kamu kurumu tarafından desteklenen tasarım
faaliyetinde tam zamanlı ve doktoralı 4 personel, 6 teknisyen ve 1 destek
personeli görev yapmaktadır.
Tasarım faaliyeti
kapsamındaki çalışmasına ilişkin olarak; doktoralı personelin her birine
900.000 TL, diğer personelin her birine ise 450.000 TL brüt ücret
ödenmektedir.
(C) A.Ş.’nin bu
kapsamda yapacağı ücret ödemeleri haftalık 45 saatlik çalışmalara ilişkin
olup teşvik uygulaması aşağıdaki şekilde olacaktır.
a) 2025 yılının Eylül
ayında işe giren doktoralı olan bir personele ait teşvik hesaplaması:
b) 2025 yılının Eylül
ayında işe giren destek personeline ait teşvik hesaplaması:
Ar-Ge merkezinde çalışan söz konusu personelin ücret gelirleri
ilgili aydaki brüt asgari ücretin 40 katından az olduğundan (C) A.Ş.’nin yararlanabileceği
ve terkine konu edilecek teşvik, brüt asgari ücretin 40 katına isabet eden
vergiye ilişkin hesaplama yapılmaksızın, söz konusu personele ödenen
ücretler üzerinden kesilen gelir vergisinden asgari ücrete isabet eden
gelir vergisinin mahsubu yapıldıktan sonra kalan tutara göre 5746 sayılı
Kanunda belirtilen yasal oranlar dahilinde hesaplanacaktır.
Örnek 3: (Ek:RG-4/9/2025-33007) (Ç)
Anonim Şirketinin Ar-Ge merkezinde tam zamanlı olarak çalışan doktoralı Bay
(D)’ye Ar-Ge faaliyeti kapsamında haftalık 45 saati geçmeyen çalışmasına
ilişkin olarak 2025 yılı Ocak ayından itibaren ayda 1.500.000 TL brüt ücret
ödenmektedir.
(Ç) A.Ş.'nin Bay (D)’ye 2025 yılının
Eylül ayında yapacağı ücret ödemesine ilişkin teşvik uygulaması aşağıdaki
gibi olacaktır.
Bildirim ve
beyan
MADDE 4 –
(1) Terkin tutarına ilişkin hesaplama, Ar-Ge ve tasarım kapsamında çalışan
personelin her biri için ayrı ayrı yapılarak Ek:1 "Ar-Ge, Yenilik veya
Tasarım Kapsamında Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Bildirim"
tablosunda gösterilecek ve bu bildirim muhtasar beyanname ekinde ilgili
vergi dairesine verilecektir.
(2) Mükellefler,
Ek:1 "Ar-Ge, Yenilik veya Tasarım Kapsamında Gelir Vergisi Stopajı
Teşvikine İlişkin Bildirim"in son sütununda yer alan
"Terkine Konu Edilecek Tutar" toplamını, verecekleri muhtasar
beyannamenin Tablo-1 "Matrah ve Vergi Bildirimi" bölümünün (20/c)
no'lu satırında (20/c-Ücret Ödemeleri Üzerinden Yapılan Tevkifatın 5746
sayılı Kanun Gereği Terkin Edilen Tutarı) göstereceklerdir. Bu tutar,
(19/b) no'lu satırda gösterilen gelir vergisi kesintisi toplamından
indirilerek terkin sonrası kalan gelir vergisi tutarı, (21) no'lu satırda
gösterilecektir.
Uygulamanın
başlangıcı
MADDE 5 –
(1) Gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması 1/4/2008 tarihinden itibaren
uygulanmakta olup 6676 sayılı Kanunla yapılan değişiklikler 1/3/2016
tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe girmiştir. Teşvik uygulamasından,
bu Kanun uyarınca yayımlanan Araştırma, Geliştirme ve Tasarım
Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinde
yer alan usul ve esaslar çerçevesinde yararlanılacaktır.
(2) Araştırma, Geliştirme
ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim
Yönetmeliğinde yer alan hükümler çerçevesinde;
a) Ar-Ge veya
tasarım merkezlerinde, Değerlendirme ve Denetim Komisyonu karar tutanağının
düzenlendiği,
b) Rekabet öncesi
işbirliği projelerinde, proje sözleşmesinin imzalandığı,
c) Teknoloji
merkezi işletmelerinde, Ar-Ge, yenilik veya tasarım projesinin onaylandığı,
ç) Teknogirişim
sermaye desteklerinde, kamu idaresiyle imzalanan proje sözleşmesinin
yürürlüğe girdiği,
d) Teknoloji
merkezi işletmeleri ile Ar-Ge merkezleri ve tasarım merkezlerinde
yürütülen, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji
geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da
kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon
veya kredi kullanan vakıflar tarafından desteklenen veya TÜBİTAK tarafından
yürütülen Ar-Ge, yenilik veya tasarım projeleri yeniden incelemeye tabi
tutulmaksızın, Ar-Ge, yenilik veya tasarım projelerine yönelik destek karar
yazısının düzenlendiği veya proje sözleşmesinin yürürlüğe girdiği,
e) Türkiye’nin
anlaşmalarla taraf olduğu ikili ya da çok taraflı uluslararası Ar-Ge
işbirliği programları fonlarından malî olarak desteklenen Ar-Ge, yenilik
veya tasarım projelerini yürüten işletmeler TÜBİTAK’ın onay yazısının
düzenlendiği
tarihten itibaren
gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanılması mümkün bulunmaktadır.
ÜÇÜNCÜ
BÖLÜM
Teşvik
Uygulaması Dışında Kalan Ödemeler ve Teşviki Sona Erdiren Haller
Teşvik
uygulaması dışında kalan ödemeler
MADDE 6 –
(1) Aşağıda belirtilen ödemeler nedeniyle 5746 sayılı Kanun kapsamında
gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasından yararlanılamayacaktır:
a) Ar-Ge, yenilik
veya tasarım faaliyeti kapsamı dışındaki çalışmalara ait ücret ödemeleri,
b) Ar-Ge, yenilik
veya tasarım projelerinde görev alan ve/veya işletmelerde çalışan
kamu personeline yapılan ücret ödemeleri,
c) Ar-Ge, yenilik
veya tasarım faaliyeti kapsamında kısmî zamanlı olarak çalışan personelin
hafta tatili, yıllık ücretli izin ve mazeret izni gibi sürelere isabet eden
ücret ödemeleri.
Teşvik
uygulamasının sona erdiği haller
MADDE 7 –
(1) Aşağıda belirtilen hallerde gelir vergisi stopaj teşviki uygulanmaz:
a) 5746 sayılı
Kanuna göre Ar-Ge merkezi olabilme niteliği, geçici vergilendirme dönemini
içeren üçer aylık dönemlerde en az 15 (on beş) (2016/9093 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararında belirtilen sınıflarda yer alan sektörler için 30 (otuz)
olarak uygulanır.), tasarım merkezi olabilme niteliği, geçici vergilendirme
dönemini içeren üçer aylık dönemlerde en az 10 (on) tam zaman eşdeğer
personel istihdam şartına bağlandığından 5746 sayılı Kanunda belirtilen
sayıda personel istihdam şartının ihlal edildiği geçici vergilendirme
dönemi itibarıyla,
b) Ar-Ge, yenilik
veya tasarım projelerinde, projenin herhangi bir nedenle sona ermesi veya
projeye verilen desteğin son bulması hallerinde, Ar-Ge, yenilik veya
tasarım faaliyeti bitmiş sayılacağından bu tarihten itibaren,
c) KOSGEB
teknoloji merkezi işletmelerinde yürütülen projelerin herhangi bir nedenle
sona ermesi veya projeye verilen desteğin son bulması hallerinde, Ar-Ge,
yenilik veya tasarım faaliyeti de son bulacağından bu tarihten itibaren,
ç) Değerlendirme
ve Denetim Komisyonunun değerlendirmesi sonucunda, projenin rekabet öncesi
işbirliği niteliğini kaybettiğinin tespit edilmesi hâlinde, proje
sözleşmesinin Bakanlık tarafından iptal edildiği tarihten itibaren
gelir vergisi
stopajı teşvikinden yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.
DÖRDÜNCÜ
BÖLÜM
Çeşitli
ve Son Hükümler
Diğer hususlar
MADDE 8 –
(1) Tamamlanmamış bir Ar-Ge, yenilik veya tasarım projesinin devredilmesi
durumunda devralan işletme, bu Tebliğde belirtilen esaslar çerçevesinde
gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanır.
(2) 5746 sayılı Kanun
kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlananların, teşvikten
yararlanma şartlarına haiz olmadıkları halde haksız yere yararlandıklarının
tespiti halinde, zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergiler yönünden vergi
ziyaı doğmuş sayılır ve ziyaa uğratılmış vergiler gecikme faizi ve vergi
ziyaı cezasıyla birlikte tahsil edilir.
(3) (Mülga:RG-4/9/2025-33007)
Yürürlük
MADDE 9 –
(1) Bu Tebliğ 1/3/2016 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde
yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 10 –
(1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
Eki
için tıklayınız
|