|
EMLAK
VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SERİ
NO: 69)
Amaç ve kapsam
MADDE 1 –
(1) Bu Tebliğin amacı, 15/7/2016 tarihli ve 6728 sayılı Yatırım Ortamının
İyileştirilmesi Amacıyla Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun
ile 29/7/1970 tarihli ve 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun “Geçici
muaflıklar” başlıklı 5 inci maddesine (g) fıkrası ve 15 inci maddesine (e)
fıkrası eklendiğinden söz konusu düzenlemelere yönelik hususları
açıklamaktır.
Yasal
düzenlemeler
MADDE 2 –
(1) 6728 sayılı Kanunun 39 uncu maddesi ile 1319 sayılı Kanunun “Geçici
muaflıklar” başlıklı 5 inci maddesinin (f) fıkrasından sonra gelmek üzere;
“g) Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamında inşa edilen binalar, inşalarının sona erdiği tarihi
takip eden bütçe yılından itibaren beş yıl süre ile geçici muafiyetten
faydalandırılır.” fıkrası eklenmiştir.
(2) 6728 sayılı
Kanunun 40 ıncı maddesi ile 1319 sayılı Kanunun “Geçici muaflıklar”
başlıklı 15 inci maddesinin (d) fıkrasından sonra gelmek üzere;
“e) Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunan veya tahsis
edilen araziler Yatırım Teşvik Belgesi süresince.” fıkrası eklenmiştir.
(3) Söz konusu
düzenlemelerin yürürlük tarihi 1/1/2017 olarak belirlenmiştir.
Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamında inşa edilen binalar için geçici emlak vergisi muafiyeti
uygulaması
MADDE 3 –
(1) Yapılan düzenleme ile Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilen
binalar, inşalarının sona erdiği tarihi takip eden bütçe yılından itibaren
beş yıl süre ile geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanabilecektir.
Söz konusu muafiyet, bina inşaatının sona ermesini takip eden bütçe
yılından itibaren başlayacak olup binanın kısmen kullanılmaya başlanılması
halinde ise muafiyet kısmen kullanılmaya başlanılan kısımlar için
uygulanacaktır.
(2) Geçici emlak
vergisi muafiyetinden faydalanabilmek için;
a) Bina inşaatının
Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama vizesinin yapılacağı tarihten önce sona
ermiş olması,
b) Yeni inşa
edilen binaya ilişkin olarak 1319 sayılı Kanunun 23 üncü maddesi gereği
verilecek olan emlak vergisi (bina) bildirimiyle birlikte Yatırım Teşvik
Belgesinin bir örneğinin de ilgili belediyeye verilmesi,
gerekmektedir.
(3) Ancak, Yatırım
Teşvik Belgesinin bir örneğinin ilgili belediyeye emlak vergisi (bina)
bildirimi ile birlikte verilmemiş olması, geçmiş yıllara ilişkin olarak
geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanabilme hakkını düşürmeyecektir.
(4) Düzenlemenin
yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden sonra alınan Yatırım Teşvik Belgesi
kapsamında inşa edilen binalar geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanabilecektir. Bu muafiyetin uygulanmasında, yeni inşa edilen
binalara ilişkin ilgili belediyeye verilecek olan emlak vergisi (bina)
bildirimiyle birlikte Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğinin de verilmiş
olması gerekmekte olup binalar geçici emlak vergisi muafiyetinden
inşalarının sona erdiği tarihi takip eden bütçe yılından itibaren beş yıl
süre ile faydalanabilecektir.
ÖRNEK 1:
3/5/2017 tarihinde alınan ve 2 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki binanın inşası 1/4/2018
tarihinde sona erecektir. Bu binaya ilişkin olarak ilgili belediyeye
verilecek olan emlak vergisi (bina) bildirimiyle birlikte Yatırım Teşvik
Belgesinin bir örneğinin de verilmiş olması durumunda söz konusu bina,
inşasının sona erdiği yılı takip eden bütçe yılının başından itibaren 2019
ila 2023 yılları arasında (beş yıl süreyle) emlak vergisinden muaf
olacaktır.
(5) Düzenlemenin
yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınan ve bu tarih itibarıyla
tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilen
binalar için geçici emlak vergisi muafiyeti uygulaması aşağıdaki şekilde
olacaktır.
a) Düzenlemenin
yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınmış ve bu tarih itibarıyla
tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilen
ve inşaları 1/1/2017 tarihinden sonra sona eren binalar, inşalarının sona
erdiği tarihi takip eden bütçe yılından itibaren beş yıl süre ile geçici
emlak vergisi muafiyetinden faydalanabilecektir. Söz konusu binalara
ilişkin ilgili belediyeye verilecek olan emlak vergisi (bina) bildirimiyle
birlikte Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğinin de verilmesi
gerekmektedir.
ÖRNEK 2:
1/9/2015 tarihinde alınan ve 3 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki binanın inşası 1/5/2017
tarihinde sona erecektir. Bu binaya ilişkin olarak ilgili belediyeye
verilecek olan emlak vergisi (bina) bildirimiyle birlikte Yatırım Teşvik
Belgesinin bir örneğinin de verilmiş olması durumunda söz konusu bina,
inşasının sona erdiği yılı takip eden bütçe yılının başından itibaren 2018
ila 2022 yılları arasında (beş yıl süreyle) emlak vergisinden muaf
olacaktır.
b) Düzenlemenin
yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınmış ve bu tarih itibarıyla
tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa
edilen ve inşaları 1/1/2017 tarihinden önce sona eren binalara ilişkin
olarak, 1/1/2017 tarihine kadar geçen süreler için geçici emlak vergisi
muafiyeti uygulanmayacak olup Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğinin
ilgili Belediyeye verilmesi durumunda, 5 yıllık muafiyet süresinden
muafiyetin uygulanmadığı süreler düşüldükten sonra kalan süre kadar emlak
vergisi muafiyeti uygulanacaktır.
ÖRNEK 3:
4/5/2014 tarihinde alınan ve 3 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki binanın inşası, 15/12/2014
tarihinde sona ermiş ve binaya ilişkin emlak vergisi (bina) bildirimi
zamanında verilmiştir. Söz konusu binanın inşası, düzenlemenin yürürlük
tarihinden önce sona erdiği için 2015 ve 2016 yıllarına ilişkin olarak
geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanılamayacaktır. Ancak, anılan
düzenlemenin 1/1/2017 tarihi itibarıyla yürürlüğe girmesi nedeniyle bu bina
5 yıllık muafiyet süresinden kalan 3 yıl boyunca yani 2017, 2018 ve 2019
yılları için emlak vergisinden muaf olacaktır.
(6) Düzenlemenin
yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce tamamlama vizesi yapılmış olan
Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilen binalar, geçici emlak vergisi
muafiyetinden faydalanamayacaktır.
ÖRNEK 4:
15/12/2014 tarihinde alınan ve 2 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki binanın inşası, 30/11/2016
tarihinde sona erecektir. Söz konusu Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama
vizesinin düzenlemenin yürürlük tarihinden (1/1/2017) önce yapılacak olması
nedeniyle bu bina geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanamayacaktır.
ÖRNEK 5:
10/8/2014 tarihinde alınan ve 2 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki binanın inşası, 10/3/2017
tarihinde sona erecektir. Söz konusu Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama
vizesinin düzenlemenin yürürlük tarihinden (1/1/2017) önce yapılmış olması
nedeniyle bu bina geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanamayacaktır.
Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunan veya tahsis
edilen arazilere ilişkin geçici emlak vergisi muafiyeti uygulaması
MADDE 4 –
(1) Yapılan düzenleme ile Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan
yatırımlar için iktisap olunan veya tahsis edilen araziler, Yatırım Teşvik
Belgesinin tamamlama vizesi yapılıncaya kadar geçici emlak vergisi
muafiyetinden faydalanabilecektir. 1319 sayılı Kanunun 12 nci maddesi hükmü
gereği, buradaki arazi tabiri arsaları da kapsar.
(2) 1319 sayılı
Kanunun 15 inci maddesinde, geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanılabilmesi için arazinin bu maddede yazılı cihetlere tahsis edilmiş
olduğunun (yatırımlar için iktisap veya tahsis edildiğinin) ilgili
belediyeye bütçe yılı içinde bildirilmesinin şart olduğu, muafiyetlerin
arazinin tayin olunan cihetlere tahsis edildiği yılı takip eden bütçe
yılından itibaren başlayacağı, bu süre zarfında bildirim yapılmazsa
muafiyetin, bildirimin yapıldığı yılı takip eden bütçe yılından itibaren
geçerli olacağı, bu takdirde bildirimin yapıldığı bütçe yılının sonuna kadar
geçen yıllara ait muafiyet hakkının düşeceği hükme bağlanmıştır.
(3) Geçici emlak
vergisi muafiyetinden faydalanabilmek için;
a) Yatırım Teşvik
Belgesinin tamamlama vizesinin yapılacağı tarihten önce arazinin iktisap
olunması veya tahsis edilmesi,
b) Arazinin
Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap
olunduğunun veya tahsis edildiğinin, Yatırım Teşvik Belgesinin bir
örneğiyle birlikte ilgili belediyeye bütçe yılı içerisinde bildirilmesi,
gerekmektedir.
(4) Ancak,
keyfiyetin bütçe yılı içerisinde bildirilmemesi durumunda, bildirimin
yapıldığı bütçe yılının sonuna kadar geçen yıllara ait muafiyet hakkı
düşecektir.
(5) Düzenlemenin
yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden sonra alınan Yatırım Teşvik Belgesi
kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunan veya tahsis edilen
araziler, söz konusu belge kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap
olunduğunun veya tahsis edildiğinin Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneği
ile ilgili belediyeye bildirilmeleri durumunda iktisap olundukları veya
tahsis edildikleri yılı takip eden bütçe yılından itibaren Yatırım Teşvik
Belgesinin tamamlama vizesinin yapıldığı yılın sonuna kadar geçici emlak
vergisi muafiyetinden faydalanabilecektir.
ÖRNEK 6:
8/3/2017 tarihinde alınan ve 3 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırım için 22/3/2018
tarihinde iktisap olunan 3.000 m2 büyüklüğündeki arazinin, Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunduğunun 2018 yılı
içinde bu belgenin bir örneği ile ilgili belediyeye bildirilmesi durumunda
bu arazi, 2019 ve 2020 yılları için iki yıl süreyle emlak vergisinden muaf
olacaktır.
(6) Düzenlemenin
yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınan ve bu tarih itibarıyla
tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan
yatırımlar için iktisap olunan veya tahsis edilen arazilere ilişkin geçici
emlak vergisi muafiyeti uygulaması aşağıdaki şekilde olacaktır.
a) Düzenlemenin
yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınmış ve bu tarih itibarıyla
tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan
yatırımlar için 1/1/2017 tarihinden sonra iktisap olunan veya tahsis edilen
araziler, söz konusu belge kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap
olunduğunun veya tahsis edildiğinin bu belgenin bir örneği ile ilgili
belediyeye bildirilmesi durumunda, iktisap olundukları veya tahsis
edildikleri yılı takip eden bütçe yılından itibaren Yatırım Teşvik
Belgesinin tamamlama vizesinin yapıldığı yılın sonuna kadar geçici emlak
vergisi muafiyetinden faydalanabilecektir.
ÖRNEK 7:
4/3/2016 tarihinde alınan ve 3 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırım için 15/6/2017
tarihinde tahsis edilen 4.500 m2 büyüklüğündeki arazinin, Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamında yapılan yatırım için tahsis edildiğinin 2017 yılı içinde
bu belgenin bir örneği ile ilgili belediyeye bildirilmesi durumunda bu
arazi, 2018 ve 2019 yılları için emlak vergisinden muaf olacaktır.
b) Düzenlemenin yürürlüğe
girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınmış ve bu tarih itibarıyla tamamlama
vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırımlar
için 1/1/2017 tarihinden önce iktisap olunan veya tahsis edilen arazilerin,
söz konusu belge kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunduğunun
veya tahsis edildiğinin bu belgenin bir örneği ile ilgili belediyeye 2017
yılı emlak vergisinin 1 inci taksitinin ödeme süresinin sonuna kadar
bildirilmesi durumunda, 1/1/2017 tarihinden itibaren Yatırım Teşvik
Belgesinin tamamlama vizesinin yapıldığı yılın sonuna kadar geçici emlak
vergisi muafiyetinden faydalanabilmesi mümkün olacaktır.
ÖRNEK 8:
2/6/2015 tarihinde alınan ve 4 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırım için 1/6/2016
tarihinde iktisap olunan arazinin, Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında
iktisap olunduğunun bu belgenin bir örneği ile ilgili belediyeye 2017
yılının Mart ayı içinde bildirilmesi durumunda, 2017, 2018 ve 2019 yılları
için üç yıl süreyle emlak vergisi muafiyetinden faydalanabilecektir.
(7) Düzenlemenin
yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce tamamlama vizesi yapılmış olan
Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunan
veya tahsis edilen araziler, geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanamayacaktır.
ÖRNEK 9:
10/4/2014 tarihinde alınan ve 2 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki yatırım için 27/3/2015
tarihinde iktisap olunan arazi, söz konusu Yatırım Teşvik Belgesinin
tamamlama vizesinin düzenlemenin yürürlük tarihinden (1/1/2017) önce
yapılmış olması nedeniyle geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanamayacaktır.
ÖRNEK 10:
15/7/2013 tarihinde alınan ve 3 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki yatırım için 9/2/2017
tarihinde tahsis edilen arsa, söz konusu Yatırım Teşvik Belgesinin
tamamlama vizesinin düzenlemenin yürürlük tarihinden (1/1/2017) önce
yapılmış olması nedeniyle geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanamayacaktır.
Yatırım Teşvik
Belgesinin iptal edilmesi durumu
MADDE 5 –
(1) Yatırım Teşvik Belgesinin iptali durumunda, bu belge kapsamında inşa
edilen binalar ile yapılan yatırımlar için iktisap olunan veya tahsis
edilen arazilere ilişkin olarak muafiyetten faydalanıldığı için tahsil
edilmeyen emlak vergileri, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu
ve 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü
Hakkında Kanun hükümleri çerçevesinde ilgili belediyelerce tahsil edilecektir.
Yürürlük
MADDE 6 –
(1) Bu Tebliğ 1/1/2017 tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 7 –
(1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
|