|
DAMGA
VERGİSİ KANUNU
GENEL
TEBLİĞİ
(SERİ
NO: 60)
BİRİNCİ
BÖLÜM
Amaç ve
Kapsam
Amaç ve kapsam
MADDE 1 –
(1) Bu Tebliğin amacı, 9/8/2016 tarihli ve 29796 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanarak yürürlüğe giren 15/7/2016 tarihli ve 6728 sayılı Yatırım
Ortamının İyileştirilmesi Amacıyla Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına
Dair Kanunda yer alan 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun uygulamasına
yönelik düzenlemelere ilişkin açıklamaların yapılmasıdır.
(2) Bu Tebliğ,
Damga Vergisi Kanunu ve Kanuna ekli (1) ve (2) sayılı tablolar ile 6361
sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanununun 37
nci maddesinde 6728 sayılı Kanunla yapılan değişiklikleri kapsamaktadır.
İKİNCİ
BÖLÜM
Damga
Vergisi Kanununda Yapılan Değişiklikler
Nüshalarda
damga vergisi uygulaması
MADDE 2 –
(1) 6728 sayılı Kanunun 23 üncü maddesiyle 488 sayılı Damga Vergisi
Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının birinci cümlesi, “Bir
nüshadan fazla olarak düzenlenen kağıtlardan, maktu vergiye tabi olanların
her bir nüshası ayrı ayrı aynı miktarda; nispi vergiye tabi olanların ise
sadece bir nüshası damga vergisine tabidir.” şeklinde değiştirilmiştir.
(2) Damga Vergisi
Kanunu uygulamasında aynı hüküm ve kuvveti haiz olmak üzere birden fazla
düzenlenmiş ve taraf/taraflarınca ayrıca imzalanmış olan kâğıtların her
biri nüshadır. Bu kapsamda nüshalar, belli bir hususu ispat ve belli etmek
üzere müstakilen ve aynı zamanda farklı mekanlarda ibraz edilebilir
mahiyette olan kağıtları ifade etmektedir.
(3) Damga
vergisinde vergiyi doğuran olay, kural olarak Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yer alan kâğıtların imzalanmak suretiyle düzenlenerek hukuken
tekemmül etmesidir.
(4) Diğer
taraftan;
a) Yabancı
memleketlerle (yurt dışında bulunan konsolosluklarımız dahil) Türkiye'deki
yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtlarda, bu kağıtların
Türkiye'de resmi dairelere ibraz edildiği, üzerine devir veya ciro
işlemleri yürütüldüğü veya herhangi bir suretle hükmünden faydalanıldığı,
b) Damga vergisine
tabi olup vergi ve cezası zamanaşımına uğrayan kağıtların hükmünden tarh
zamanaşımı süresi dolduktan sonra faydalanıldığı takdirde, bu kağıtların
hükmünden faydalanıldığı,
c) Ticarî, ziraî
veya meslekî faaliyetlere ilişkin olmamak şartıyla gerçek kişiler arasında
düzenlenen akitlerle ilgili kâğıtlarda, bu kağıtların resmi daire veya
notere ibraz edildiği,
tarih itibarıyla
damga vergisinde vergiyi doğuran olay gerçekleşmektedir.
(5) Buna göre,
birden fazla nüsha olarak düzenlenen kağıtların vergilendirilmesinde, damga
vergisini doğuran olayın gerçekleştiği tarihin esas alınması gerekmektedir.
(6) Kanunla
yapılan düzenleme öncesinde, gerek nispi gerekse maktu damga vergisine tabi
kağıtlar, nüsha sayısına göre ayrı ayrı aynı nispet ve miktarda damga
vergisine tabi tutulmaktaydı.
(7) Yapılan
düzenleme uyarınca, damga vergisi yönünden vergiyi doğuran olayın ilgili
maddenin yürürlük tarihinden (9/8/2016) itibaren gerçekleşmesi durumunda,
birden fazla nüsha olarak düzenlenen nispi vergiye tabi kağıtlarda sadece
tek nüsha üzerinden damga vergisi hesaplanacaktır.
(8) Maktu damga
vergisine tabi kağıtlarda ise her bir nüshadan ayrı ayrı aynı miktarda
vergi alınması uygulamasına devam edilecektir.
ÖRNEK 1:
(A) İnşaat Ticaret Ltd. Şti. ile (B) Site Yönetimi arasında bina tadilatına
ilişkin olarak 9/8/2016 tarihinden sonra, 100.000 TL bedel üzerinden iki
nüsha sözleşme düzenlenmiştir. Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten sonra
düzenlenen söz konusu sözleşme için, 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı
tablonun I/A-1 fıkrasına göre tek nüsha üzerinden nispi damga vergisi
hesaplanması gerekmektedir.
ÖRNEK 2:
(B) Turizm İşletmesi ile (C) Seyahat Acentesi arasında 20/8/2016 tarihinde
5.000 TL bedel üzerinden üç nüsha kontenjan sözleşmesi düzenlenmiştir.
Maktu vergiye tabi söz konusu sözleşmenin her bir nüshasının ayrı ayrı, 488
sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/B-3 fıkrasına göre maktu damga
vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Bir kağıtta
üçüncü kişinin akdinin bulunması
MADDE 3 –
(1) 6728 sayılı Kanunun 24/a maddesiyle 488 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin
üçüncü fıkrasına, “Şu kadar ki; bir kağıt üzerinde birden fazla adi kefalet
ve garanti taahhüdü bulunması halinde, ayrı ayrı olmak üzere bunlardan
yalnızca birinden damga vergisi alınır.” cümlesi eklenmiş olup, söz konusu
fıkra aşağıdaki gibidir.
“Ancak bu akit ve
işlemlere asıl işlemin akitlerinden başka bir şahsın eklenen akit ve işlemi
de ayrıca vergiye tabidir. Şu kadar ki; bir kağıt üzerinde birden fazla adi
kefalet ve garanti taahhüdü bulunması halinde, ayrı ayrı olmak üzere
bunlardan yalnızca birinden damga vergisi alınır.”
(2) Buna göre,
damga vergisi yönünden vergiyi doğuran olayın 6728 sayılı Kanunun yürürlük
tarihi olan 9/8/2016 tarihinden sonra gerçekleşmesi halinde, aynı kâğıtta
asıl akit ve işlem yanında birden fazla adi kefil ve garantör bulunması
durumunda, asıl akit yanında yalnız bir kefalet ve bir garanti taahhüdü
için damga vergisi hesaplanacaktır.
ÖRNEK: Bay
(A) sahibi olduğu binayı (B) İnşaat Tic. Ltd. Şti.’ye 50.000 TL’ye bir
yıllığına kiralamıştır. 9/8/2016 tarihinden sonra düzenlenen kira
sözleşmesi, kiraya veren Bay (A), kiracı (B) İnşaat Tic. Ltd. Şti., adi
kefalet vermek üzere Bay (K), Bayan (Y) ve Bay (İ) ve garantör olarak
şirket yetkililerinden Bay (S), Bay (C) ve Bayan (M) tarafından
imzalanmıştır.
Söz konusu kira
sözleşmesinin, 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-2 fıkrası
gereğince nispi damga vergisine tabi tutulması; sözleşmede yer alan adi
kefaletlerden yalnız bir kefalet için, (1) sayılı tablonun I-A/3 fıkrası
gereğince; garanti taahhütlerinden yalnız bir garanti taahhüdü için, (1)
sayılı tablonun I-A/1 fıkrası gereğince nispi damga vergisine tabi
tutulması gerekmektedir.
Bir kağıtta
birden fazla akit ve işlem bulunması
MADDE 4 –
(1) 6728 sayılı Kanunun 24/b maddesiyle 488 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin
sonuna, “Pey akçesi, cayma tazminatı, ücret tevkifi, cezai şart gibi bir
sözleşmenin müeyyidesi mahiyetinde olan taahhütlerden, başlı başına bir
sözleşmeye konu olmadıkça damga vergisi alınmaz.” şeklinde fıkra
eklenmiştir.
(2) Buna göre,
asıl akit ve işlemle birlikte aynı kağıtta yer verilen pey akçesi, cayma
tazminatı, ücret tevkifi, cezai şart gibi bir sözleşmenin yaptırımı olarak
belirlenen taahhütlerden damga vergisi alınmayacak, damga vergisi asıl akit
konusu işlem üzerinden alınacaktır. Ancak söz konusu taahhütler, ayrı bir kağıtta
düzenlenmesi ve başlı başına bir sözleşmeye konu olması durumunda damga
vergisine konu teşkil edecektir.
ÖRNEK: (Y)
Gıda A.Ş. (kiraya veren) ile (Z) Turizm A.Ş. (kiracı) arasında kira
sözleşmesi imzalanmış, sözleşmede kira süresinin 15 yıl, yıllık kira
bedelinin 600.000 TL + KDV olduğu ve kiraya verenin yapı kullanma iznini
alma yükümlülüğünü yerine getirmemesi durumunda cezai şart olarak 2.000.000
TL ödeyeceği hususları belirlenmiştir.
Söz konusu
sözleşmenin 26/5/2015 tarihinde düzenlenmiş olması halinde, 488 sayılı
Damga Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin ikinci fıkrasında yer alan hüküm
gereğince kira sözleşmesi ile cezai şart taahhüdünün birlikte yer alması
nedeniyle, kira sözleşmesi için hesaplanan (600.000 x 15 x Binde 1,89=)
17.010 TL damga vergisi ile cezai şarta ilişkin taahhüt için hesaplanan
(2.000.000 x Binde 9,48=) 18.960 TL damga vergisinin karşılaştırılması ve
en yüksek vergi alınmasını gerektiren cezai şarta ilişkin taahhüt üzerinden
damga vergisi ödenmesi gerekmektedir.
Belirtilen sözleşmenin
12/8/2016 tarihinde düzenlenmiş olması halinde, sadece asıl akit konusu
olan kira sözleşmesi üzerinden 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun
I/A-2 fıkrasına göre (600.000 x 15 x Binde 1,89=) 17.010 TL damga vergisi
ödenmesi gerekmektedir.
Azami tutardan
vergi alınması uygulaması
MADDE 5 –
(1) 6728 sayılı Kanunun 25 inci maddesiyle 488 sayılı Kanunun 14 üncü
maddesinin ikinci fıkrasının birinci cümlesinden sonra gelmek üzere,
“Birinci fıkraya göre azami tutardan vergi alınan mukavelenamelerin, diğer
hükümlerinde değişiklik olmaksızın sadece bedelinin artması durumunda,
artan bedele ilişkin bu hüküm uygulanmaz.” cümlesi eklenmiş olup, anılan
fıkra aşağıdaki gibidir.
“Belli parayı
ihtiva eden mukavelenamelerin değiştirilmesi halinde artan miktar aynı
nispette vergiye tabidir. Birinci fıkraya göre azami tutardan vergi alınan
mukavelenamelerin, diğer hükümlerinde değişiklik olmaksızın sadece
bedelinin artması durumunda, artan bedele ilişkin bu hüküm uygulanmaz.
Bunların devri halinde aslından alınan verginin dörtte biri alınır.”
(2) Buna göre,
anılan hükmün yürürlük tarihi olan 9/8/2016 tarihinden itibaren, azami
tutardan vergi alınan sözleşmelere ilişkin olarak, sözleşmenin diğer
hükümlerinde değişiklik olmaksızın sadece bedelin artırılmasına dair yeni
bir kağıt düzenlenmesi halinde, değişikliğe ilişkin bu kağıt için artan
bedel nedeniyle tekrar damga vergisi alınmayacaktır.
(3) Öte yandan,
sözleşmelerin bedeli dışında ilave iş ve miktar gibi unsurlarının da
değiştirilmesi halinde, değişikliğe ilişkin artan tutardan ayrıca damga
vergisi alınacaktır.
ÖRNEK: (Y)
Üniversitesi ile (P) İnşaat A.Ş. arasında kampüs binalarının yapımına
ilişkin 27/3/2016 tarihinde sözleşme imzalanmış ve azami tutardan damga
vergisi ödenmiştir. Daha sonra, ilave bir iş artışı olmaksızın birim
maliyetlerdeki artış nedeniyle 12/8/2016 tarihinde sözleşme bedelinde
meydana gelen artışa ilişkin olarak ek bir sözleşme düzenlenmiştir.
Ana sözleşmenin
azami tutardan vergilendirildiği dikkate alındığında, söz konusu sözleşme
bedeli artışına ilişkin düzenlenen ek sözleşmeden damga vergisi
hesaplanmayacaktır.
ÜÇÜNCÜ
BÖLÜM
Damga
Vergisi Kanununa Ekli (1) Sayılı Tabloda Yapılan Değişiklikler
Tabloya yeni
sözleşme türleri eklenmesi
MADDE 6 –
(1) 6728 sayılı Kanunun 28/a maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı
tablonun "I. Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün “A.
Belli parayı ihtiva eden kağıtlar” başlıklı fıkrasına aşağıdaki bentler
eklenmiştir.
“7. Hazinenin özel
mülkiyetinde veya Devletin hüküm ve tasarrufu altında bulunan taşınmazlara
ilişkin ön izin, irtifak hakkı veya kullanma izni sözleşmeleri (yatırım
taahhüdü bulunanlar dâhil ön izin, irtifak hakkı veya kullanma izni
süresine göre bulunacak bedel üzerinden) (Binde
9,48)
8. Resmî şekilde
düzenlenen gayrimenkul satış vaadi sözleşmeleri (Binde 9,48)
9. Resmî
dairelerin mal ve hizmet alımlarına ilişkin yaptıkları ihalelerde, ihaleyi yapan
idare ile düzenlenen sözleşmeler (Binde 9,48)
10. 7/11/2013
tarihli ve 6502 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun kapsamında
düzenlenen:
a) Taksitle satış
sözleşmeleri (Binde
9,48)
b) Ön ödemeli
konut satış sözleşmeleri (Binde
9,48)
c) Devre tatil ve
uzun süreli tatil hizmeti sözleşmeleri (Binde 9,48)
ç) Paket tur
sözleşmeleri (Binde
9,48)
d) Abonelik
sözleşmeleri (Binde
9,48)
e) Mesafeli satış
sözleşmeleri (Binde
9,48)
11. 7/6/2012
tarihli ve 6326 sayılı Turist Rehberliği Meslek Kanunu kapsamında
düzenlenen turist rehberliğine ilişkin sözleşmeler (Binde
9,48)
12. 14/3/2013
tarihli ve 6446 sayılı Elektrik Piyasası Kanunu kapsamında düzenlenen:
a) Toptan elektrik
satış sözleşmeleri (Binde
9,48)
b) Perakende
elektrik satış sözleşmeleri (Binde
9,48)
13. 18/4/2001
tarihli ve 4646 sayılı Doğal Gaz Piyasası Kanunu kapsamında
düzenlenen:
a) Toptan doğal
gaz satışına ilişkin sözleşmeler (Binde 9,48)
b) Tüketicilere
doğal gaz satışına ilişkin sözleşmeler (Binde 9,48)”
(2) Düzenleme
yapılmadan önce 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablodaki belli parayı
ihtiva eden nispi vergiye tabi akitlerle ilgili kağıtlar 6 bent halinde
ayrıştırılmışken yapılan düzenleme ile bölüme, bazı işlemlere ilişkin
sözleşme türleri ile 6502 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun, 6326
sayılı Turist Rehberliği Meslek Kanunu, 6446 sayılı Elektrik Piyasası
Kanunu ve 4646 sayılı Doğal Gaz Piyasası Kanunu kapsamında düzenlenen
farklı sözleşme türleri ilave edilmiştir.
(3) 488 sayılı
Kanuna ekli (1) sayılı tabloda ayrıca belirtilen sözleşmeler dışındaki
belli para ihtiva eden sözleşmeler, söz konusu tablonun I/A-1 fıkrası
uyarınca vergilendirilecektir.
(4) 488 sayılı
Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yer alan kağıtlardan manyetik ortamda ve
elektronik veri şeklinde oluşturulan belgelerde, belgenin güvenli
elektronik imza kullanılmak suretiyle düzenlendiği anda damga vergisini
doğuran olay meydana gelmektedir. Örneğin, elektronik ortamda oluşturulan
ve belli parayı ihtiva eden mesafeli sözleşmeler, taraflarca 5070 sayılı
Elektronik İmza Kanununda tanımlanan güvenli elektronik imza ile
imzalanmaları halinde damga vergisine tabi olacak, aksi durumda damga
vergisine konu teşkil etmeyecektir.
İhale
kararlarına ilişkin damga vergisi uygulaması
MADDE 7 –
(1) 6728 sayılı Kanunun 28/b maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı
tablonun “II.Kararlar ve mazbatalar” başlıklı bölümünün (2) numaralı
fıkrasına “(4/1/2002 tarihli ve 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu kapsamındaki
kurum ve kuruluşlara şikayet veya Kamu İhale Kurumuna itirazen şikayet ya
da yargı kararı üzerine ihalenin iptal edilmesi halinde, bu ihale kararının
hükmünden yararlanılmayan kısmına isabet eden damga vergisi ret ve iade olunur.
Sözleşmenin düzenlenmiş olması durumunda sözleşmeye ilişkin damga vergisi
ret ve iade edilmez.)” şeklinde parantez içi hüküm eklenmiş olup, düzenleme
sonrası söz konusu fıkra aşağıdaki gibidir.
“İhale Kanunlarına
tabi olan veya olmayan resmi daire ve kamu tüzel kişiliğini haiz kurumların
her türlü ihale kararları (4/1/2002 tarihli ve 4734 sayılı Kamu İhale
Kanunu kapsamındaki kurum ve kuruluşlara şikayet veya Kamu İhale Kurumuna
itirazen şikayet ya da yargı kararı üzerine ihalenin iptal edilmesi halinde,
bu ihale kararının hükmünden yararlanılmayan kısmına isabet eden damga
vergisi ret ve iade olunur. Sözleşmenin düzenlenmiş olması durumunda
sözleşmeye ilişkin damga vergisi ret ve iade edilmez.)”
(2) Damga Vergisi
Kanunu uyarınca, yazılıp imzalanan veya imza yerine geçen bir işaret konmak
suretiyle düzenlenerek herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için
ibraz edilebilecek olan, yani hukuken tekemmül eden kağıtlarda damga
vergisi alacağı doğmaktadır. Bu nedenle, hukuken tekemmül eden kağıda konu
işlemin daha sonra çeşitli sebeplerle iptali damga vergisinin iadesini
gerektirmemektedir.
(3) 488 sayılı
Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun II/2 fıkrası uyarınca,
Kanunun 8 inci maddesinde tanımlanan resmi dairelerin aldıkları ihale
kararları ile resmi daire olmasa dahi kamu tüzel kişiliğini haiz kurumların
aldıkları ihale kararları damga vergisine tabi bulunmakta olup, söz konusu
kararların ilgililerince imzalanması (ihale makamının onayını gerektiren
durumlarda ihale makamının onayı ve imzası) ile bu kağıtlar hukuken
tekemmül etmekte ve damga vergisine konu teşkil etmektedir.
(4) Söz konusu
fıkradaki düzenleme sonrasında, Kamu İhale Kanunu kapsamındaki ihale makamı
olan kurum ve kuruluşlara şikayet veya Kamu İhale Kurumuna itirazen şikayet
ya da yargı kararı üzerine ihalenin iptal edilmesi nedeniyle hükmünden
kısmen veya tamamen yararlanılmayan ihale kararına ait damga vergisi ret ve
iade edilecektir. Bu çerçevede;
a) 488 sayılı
Kanunun 22 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında, sürekli
damga vergisi mükellefiyeti bulunan mükelleflerce mükellefiyetlerinin
bulunduğu vergi dairelerine,
b) 488 sayılı
Kanunun 22 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında sürekli
damga vergisi mükellefiyeti bulunmayan gelir veya kurumlar vergisi
mükelleflerince, gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı oldukları vergi
dairelerine,
c) Ödemenin vergi
daireleri dışındaki muhasebe birimlerine yapılmış olması durumunda,
yukarıda belirtilen ilgili vergi dairesine,
başvurulması
durumunda iade işlemi gerçekleştirilecektir.
(5) Başvuru
sırasında, damga vergisinin ödendiğine dair makbuz/vergi dairesi alındısı,
ihalenin iptal edildiğine ilişkin tevsik edici belge ile ihale makamından
ihalenin ne kadarının gerçekleştiğine ilişkin alınacak yazının ibrazı
şarttır.
(6) Diğer
taraftan, söz konusu ihale konusu işlerde sözleşme düzenlenmiş olması
durumunda, sözleşmeye konu işin iptali halinde dahi sözleşmeye ait damga
vergisinin iade edilmeyeceği hususuna açıklık getirilmiştir.
ÖRNEK: (A)
Üniversitesi tarafından ihalesi yapılan "24 Ay Süreli Temizlik Hizmeti
Alımı" işi (M) Temizlik Hizmetleri Ltd. Şti. uhdesinde kalmış, söz
konusu işe ilişkin olarak 15/8/2016 tarihli ihale kararı ve 8/9/2016
tarihli sözleşme imzalanarak ihale kararı ve sözleşmeye ait damga vergisi
ödenmiştir. Daha sonra ihalenin katılımcılar tarafından dava konusu
yapılması neticesinde, mahkeme tarafından ihalenin iptaline karar
verilmiştir. Bu nedenle, (M) Temizlik Hizmetleri Ltd. Şti. ihale kararı ve
sözleşme için ödediği damga vergisinin iadesini talep etmiştir.
Söz konusu
ihalenin iptali nedeniyle, ihale kararının hükmünden yararlanılmayan
kısmına isabet eden damga vergisi iade olunacaktır. Diğer taraftan,
sözleşmeye ait damga vergisi iade edilmeyecektir.
Düzeltme
amacıyla verilen vergi beyannamelerine ilişkin damga vergisi
MADDE 8 –
(1) 6728 sayılı Kanunun 28/c-1 maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı
tablonun “IV. Makbuzlar ve diğer kâğıtlar” başlıklı bölümünün
“2.Beyannameler” başlıklı fıkrasının (b) bendine, “Vergi beyannameleri:”
ibaresinden sonra gelmek üzere “((f) bendi dahil olmak üzere, beyanname
verme süresi içerisinde düzeltme amacıyla verilen beyannameler hariç)”
şeklinde parantez içi hüküm eklenmiştir.
(2) Buna göre,
aylık prim ve hizmet belgesi ile muhtasar beyannamenin birleştirilerek
verilmesiyle oluşturulan beyannameler dahil, kanuni süresinde düzeltme
amacıyla verilen vergi beyannamelerinden damga vergisi alınmayacaktır.
DÖRDÜNCÜ
BÖLÜM
Damga
Vergisi Kanununa Ekli (2) Sayılı Tabloda Yapılan Değişiklikler
İstisnalara ilişkin
düzenlemeler
MADDE 9 –
(1) 6728 sayılı Kanunun 29/a maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı
tablonun “II- Öğrenciler ve askerlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün
(2) numaralı fıkrasına “beyannameler” ibaresinden sonra gelmek üzere “ile
okul idareleriyle öğrenciler veya velileri arasında düzenlenen kâğıtlar”
ibaresi eklenmiş, söz konusu fıkra hükmü “2. Öğrenciler ve velileri
tarafından okul idarelerine verilen beyannameler ile okul idareleriyle
öğrenciler veya velileri arasında düzenlenen kağıtlar.” halini almıştır.
Buna göre, özel okul idareleri ile veliler veya öğrenciler arasında
sözleşme düzenleme zorunluluğu getirildiği hususu da dikkate alınarak, okul
idareleri ile öğrenciler veya veliler arasında düzenlenen, sözleşmeler
dahil damga vergisinin konusuna giren Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
tüm kağıtlardan damga vergisi alınmayacaktır.
(2) 6728 sayılı
Kanunun 29/b maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun “II.
Öğrenciler ve askerlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümüne “6. Resmi
dairelerce yurt dışına gönderilen kişiler adına yurt dışında bulunan
eğitim-öğretim ve sağlık kurumlarına yapılan ödemelere ilişkin düzenlenen
kağıtlar.” fıkrası eklenmiştir. Buna göre, resmi dairelerce yurt dışına
gönderilen kişiler için yurt dışında bulunan eğitim-öğretim ve sağlık
kurumlarına mal ve hizmet alımı karşılığı yapılan ödemeler nedeniyle
düzenlenen kağıtlardan damga vergisi alınmayacaktır.
(3) 6728 sayılı
Kanunun 29/c-1 maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun
“IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümün (5) numaralı
fıkrasında yer alan “Sigorta mukavelenameleri, sigorta ücretine ait
makbuzlar” ibaresi “Sigorta, reasürans ve koasürans sözleşmeleri, bireysel
emeklilik, gruba bağlı bireysel emeklilik, işveren grup emeklilik
sözleşmeleri, diğer kağıtlarda yer alan sigorta yaptırma taahhütleri ile
sigorta primleri ve bireysel emeklilik katkı paylarının ödenmesine ilişkin
kağıtlar” şeklinde değiştirilmiş, söz konusu fıkra hükmü, “5. Sigorta,
reasürans ve koasürans sözleşmeleri, bireysel emeklilik, gruba bağlı
bireysel emeklilik, işveren grup emeklilik sözleşmeleri, diğer kağıtlarda
yer alan sigorta yaptırma taahhütleri ile sigorta primleri ve bireysel
emeklilik katkı paylarının ödenmesine ilişkin kağıtlar ve sigortanın tecdit
ve temdidi ile temin olunan meblağın tezyidi halinde verilen beyanname ve
avönanlar.” halini almıştır. Halihazırda, sigorta sözleşmeleri (bu
mahiyetteki reasürans ve koasürans sözleşmeleri dahil) ve sigorta ücretinin
ödenmesine ilişkin kağıtlar damga vergisinden istisnadır. Yapılan düzenleme
sonrasında, sigorta sözleşmeleri dışındaki kağıtlarda asıl akit ve işlemle
birlikte yer alan belli parayı ihtiva eden sigorta yaptırma taahhütleri ile
bireysel emeklilik, gruba bağlı bireysel emeklilik, işveren grup emeklilik
sözleşmeleri damga vergisinden istisna olacaktır.
ÖRNEK: (A)
Turizm ve Otelcilik A.Ş. ile (B) Turizm Endüstri A.Ş. arasında 15/8/2016
tarihli otel kiralama sözleşmesi düzenlenmiştir. Sözleşmede otelin yıllık
kira bedeli 4.500.000 TL olmak üzere 10 yıllığına kiralandığı, ayrıca
kiracının kira konusu taşınmazla ilgili her türlü zarar ziyan için toplam
20.000.000 TL tutarında sigorta yaptırmayı taahhüt ettiği belirlemelerine
yer verilmiştir.
Buna göre, asıl
akit olan kiralama işlemi ile sigorta yaptırma taahhüdü aynı kağıtta yer
almakla birlikte, söz konusu sözleşmenin sadece kiralama işlemi üzerinden
(4.500.000x10xBinde 1,89 =) 85.050 TL damga vergisine tabi tutulması
gerekmektedir.
(4) 6728 sayılı Kanunun
29/c-2 maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun “IV-Ticari ve
medeni işlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün (16) numaralı fıkrasına
“kuruluşlarına,” ibaresinden sonra gelmek üzere “pay devirlerine,” ibaresi
eklenmiş, söz konusu fıkra hükmü, “16. Anonim, eshamlı komandit ve limited
şirketler ile yatırım fonlarının kuruluşlarına, pay devirlerine, sermaye
artırımlarına ve süre uzatımlarına ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar.”
halini almıştır. Bu düzenleme uyarınca, söz konusu şirketlerin pay (hisse)
devirlerine ilişkin düzenlenen kağıtlara da damga vergisi istisnası
uygulanacaktır.
(5) 6728 sayılı
Kanunun 29/c-3 maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun
“IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün (19) numaralı
fıkrasında yer alan “Bankalar arasında, bankanın taraf olduğu veya bankalar
aracılığıyla” ibaresi “Bankalar veya aracı kurumların taraf olduğu ya da
bunlar aracılığıyla” şeklinde değiştirilmiş, söz konusu fıkra hükmü, “19.
Bankalar veya aracı kurumların taraf olduğu ya da bunlar aracılığıyla
yapılan, belirli bir vadede önceden belirlenen fiyat, miktar ve nitelikte,
ekonomik veya finansal göstergeye dayalı olarak düzenlenenler de dahil
olmak üzere, para veya sermaye piyasası aracını, malı, kıymetli madeni ve
dövizi alma, satma, değiştirme hak ve/veya yükümlülüğünü veren vadeli işlem
ve opsiyon sözleşmeleri ile bu sözleşmelere ilişkin olarak düzenlenen diğer
kâğıtlar.” halini almıştır. Buna göre, 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu
kapsamında bankaların yanı sıra aracı kurumların taraf olduğu ya da bunlar
aracılığıyla yapılan söz konusu fıkra kapsamındaki işlemler nedeniyle
düzenlenen kağıtlara da damga vergisi istisnası uygulanacaktır.
(6) 6728 sayılı
Kanunun 29/c-4 maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun
“IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün (21)
numaralı fıkrasında yer alan “Gayrimenkul yatırım ortaklıklarının” ibaresi
“Gayrimenkul yatırım ortaklıklarının ve gayrimenkul yatırım fonlarının”
şeklinde değiştirilmiş, söz konusu fıkra hükmü, “21. Gayrimenkul yatırım
ortaklıklarının ve gayrimenkul yatırım fonlarının münhasıran gayrimenkul
portföylerine ilişkin alım satım sözleşmeleri ile gayrimenkul satış vaadi
sözleşmeleri.” halini almıştır. Buna göre, gayrimenkul yatırım fonlarının
münhasıran gayrimenkul portföylerine ilişkin alım satım sözleşmeleri ile
gayrimenkul satış vaadi sözleşmeleri de damga vergisinden istisna
olacaktır.
(7) 6728 sayılı
Kanunun 29/c-5 maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun “IV-Ticari
ve medeni işlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün (23) numaralı
fıkrasında yer alan “ve geri ödenmelerine” ibaresi “, geri ödenmelerine,
devrine ve krediden doğan alacakların temlikine” şeklinde değiştirilmiş,
söz konusu fıkra hükmü, “23. Bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve
uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilere, bunların teminatlarına,
geri ödenmelerine, devrine ve krediden doğan alacakların temlikine ilişkin
kağıtlar ile bu kâğıtlar üzerine konulacak şerhler (kredilerin kullanımları
hariç).” halini almıştır. Buna göre, bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları
ve uluslararası kurumların kullandırdıkları kredilerin devrine ilişkin
düzenlenen kağıtlar ile bu krediden doğan alacakların temlikine ilişkin
düzenledikleri kağıtlara da damga vergisi istisnası uygulanacaktır.
(8) 6728 sayılı
Kanunun 29/c-6 maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun
“IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün (30)
numaralı fıkrasında yer alan “teminatlarına” ibaresi “devrine, teminatlarına”
şeklinde değiştirilmiş, söz konusu fıkra hükmü, “30. Finansman
şirketlerince kullandırılacak kredilere, bunların devrine, teminatlarına ve
geri ödenmelerine ilişkin kâğıtlar ile bu kâğıtlar üzerine konulacak
şerhler (kredilerin kullanımları hariç).” halini almıştır. Buna göre,
bankalarda olduğu gibi finansman şirketlerince kullandırılan kredilerin
devrine ilişkin düzenlenen kağıtlara da damga vergisi istisnası
uygulanacaktır.
(9) 6728 sayılı
Kanunun 29/c-7 ve 8 maddeleriyle yapılan değişikliklerle; 488 sayılı Kanuna
ekli (2) sayılı tablonun “IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar”
başlıklı bölümünün (31) ve (32) numaralı fıkralarında yer alan “kira
mukavelenameleri.” ibareleri “kira mukavelenameleri ile bu mukavelenameler
üzerine konulacak kefalet şerhleri ve teminatlar.” şeklinde
değiştirilmiştir. Söz konusu (31) numaralı fıkra, “Dernek ve vakıflarca
yerleşim yeri, gerçek kişilerce mesken olarak kullanılmak üzere kiralanan
ve iktisadî işletmelere dahil olmayan taşınmazlara ilişkin kira mukavelenameleri
ile bu mukavelenameler üzerine konulacak kefalet şerhleri ve teminatlar.”
halini, (32) numaralı fıkra ise, “Gelir vergisinden muaf esnaf, muaf
serbest meslek erbabı ile basit usulde vergilendirilen mükellefler
tarafından işyeri olarak kullanılmak üzere kiralanan ve iktisadî
işletmelere dahil olmayan taşınmazlara ilişkin kira mukavelenameleri ile bu
mukavelenameler üzerine konulacak kefalet şerhleri ve teminatlar.” halini
almıştır. Buna göre, damga vergisinden istisna olan söz konusu kira sözleşmelerinden,
bu sözleşmelerdeki kefalet şerhleri ve teminat taahhütleri nedeniyle de
damga vergisi alınmayacaktır.
(10) 6728 sayılı
Kanunun 29/c-9 maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun
“IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün (41)
numaralı fıkrası, “Kira sertifikası ihracına dayanak teşkil eden her türlü
varlık ve hakların devri, alımı, satımı, kiralanması, vekaleten yönetimi,
kira sertifikası ihracı amacıyla bir ortak girişime ortak olunması, iş
sahibi sıfatıyla bir eser veya işin yaptırılması ve bu iş veya eserin
kiralanması veya satılması nedeniyle düzenlenen kağıtlar ile kira
sertifikaları ve kira sertifikası ödemelerine ilişkin her türlü garanti ve
teminatlar için düzenlenen kağıtlar.” şeklinde değiştirilmiştir. Buna göre,
sahipliğe dayalı kira sertifikasının yanı sıra Sermeye Piyasası Kurulu
tarafından belirlenen yönetim sözleşmesine, vadeli alım satım dahil alım
satıma, ortaklığa, eser sözleşmesine dayalı farklı kira sertifikası
türlerine göre düzenlenen kâğıtlar ve kira sertifikaları ödemeleri ile
bunların teminatlarına ilişkin olarak düzenlenen her türlü kâğıda damga
vergisi istisnası uygulanacaktır.
(11) 6728 sayılı
Kanunun 29/c-10 maddesiyle 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun
“IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümüne 42 nci
fıkradan sonra gelmek üzere aşağıdaki yeni fıkralar eklenmiştir. Buna göre:
a) (43) numaralı
fıkra kapsamında;
1) Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamında yer alan yatırım mallarına ilişkin olarak Yatırım Teşvik
Belgesi sahibi yatırımcılarla bu malların üreticileri ve tedarikçileri
arasında düzenlenen kağıtlara,
2) Münhasıran
yatırım döneminde Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki yatırıma yönelik
gayri maddi hakların kiralanması ve satın alınmasına ilişkin düzenlenen
kağıtlara,
3) Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamındaki sabit kıymet yatırımlarının imal ve inşasına yönelik
düzenlenen sözleşmeler, taahhütnameler, teminatlar ve bu mahiyetteki
kağıtlara,
4) Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamındaki yatırımlara yönelik danışmanlık ve teknik müşavirlik
hizmetlerine ilişkin düzenlenen kağıtlara,
damga vergisi
istisnası uygulanacaktır.
b) (44) numaralı
fıkra kapsamında; yatırımlarda Devlet yardımları hakkında kararlarla
belirlenen yüksek ve orta-yüksek teknolojili sanayi sınıfında yer alan
ürünlerin imalatına ilişkin olarak imalatçılar ile tedarikçileri arasında
mal ve hizmet alımı nedeniyle düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnası
uygulanacaktır.
c) (45) numaralı
fıkra kapsamında; 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi
Kanunu ve aynı Kanunun uygulamasına ilişkin yayımlanan genel tebliğler ile
düzenlenme zorunluluğu getirilen taahhütnamelere damga vergisi istisnası
uygulanacaktır.
ç) (46) numaralı
fıkra kapsamında; 20/6/2013 tarihli ve 6493 sayılı Ödeme ve Menkul Kıymet
Mutabakat Sistemleri, Ödeme Hizmetleri ve Elektronik Para Kuruluşları
Hakkında Kanun kapsamında ödeme hizmeti sağlayıcısı ile ödeme hizmeti
kullanıcısı arasında düzenlenen tek seferlik ödeme sözleşmelerine damga
vergisi istisnası uygulanacaktır.
d) (47) numaralı
fıkra kapsamında; binalarda ısı yalıtımı ve enerji tasarrufu sağlamaya
yönelik olarak düzenlenen kağıtlar ile 17/4/1957 tarihli ve 6948 sayılı
Sanayi Sicili Kanununa göre sanayi sicil belgesini haiz sanayi
işletmelerince münhasıran imalat sanayinde kullanılmak üzere yeni makine ve
teçhizat alımına yönelik düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnası
uygulanacaktır.
e) (48) numaralı
fıkra kapsamında; ürünlerin yurt dışında tanıtım ve pazarlamasını sağlamak
amacıyla, miktarı ticari teamüllere uygun örnek ürünler, tanıtım
malzemeleri veya promosyon amaçlı ürünlerin bedelsiz ihracatına ilişkin
düzenlenen kağıtlar ile yurt dışındaki fuarlara katılım amacıyla düzenlenen
kağıtlara damga vergisi istisnası uygulanacaktır.
f) (49) numaralı
fıkra kapsamında; ülkemiz tersanelerinde her türlü gemi, yat ve diğer su
araçlarının inşası, yenileme ve dönüşümü ile bakım ve onarımına ilişkin
düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnası uygulanacaktır.
g) (50) numaralı
fıkra kapsamında; girişim sermayesi yatırım ortaklıkları ve girişim
sermayesi yatırım fonlarının münhasıran girişim sermayesi yatırımları ile
ilgili düzenlenen sözleşmeler ile bu sözleşmelere ilişkin düzenlenen diğer
kağıtlara damga vergisi istisnası uygulanacaktır.
ğ) (51) numaralı
fıkra kapsamında; sermaye piyasası mevzuatı çerçevesinde sermaye piyasası
araçlarının kredili alımı, açığa satışı ve ödünç alma ve verme işlemleri
ile ilgili olarak aracı kurumlar ile yatırımcılar arasında düzenlenecek
sözleşmelere damga vergisi istisnası uygulanacaktır.
h) (52) numaralı
fıkra kapsamında; ileri teknolojiye sahip ve teknoloji transferi sağlayacak
yurt dışında yerleşik şirketlerin satın alınmasına ilişkin düzenlenen
kağıtlar ile bu alımlara yönelik mali ve hukuki danışmanlık hizmet alımına
ilişkin düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnası uygulanacaktır.
BEŞİNCİ
BÖLÜM
6361
Sayılı Kanunda Yapılan Değişiklikler
Finansal
kiralama konusu malların teminine ilişkin kağıtlar
MADDE 10 –
(1) 6728 sayılı Kanunun 74 üncü maddesi ile 21/11/2012 tarihli ve 6361
sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanununun 37
nci maddesinin birinci fıkrası, “(1) Finansal kiralama sözleşmeleri, bu
sözleşmelerin devrine ve tadiline ilişkin kâğıtlar, finansal kiralama konusu
malların teminine ilişkin kiralayan ve satıcı arasında düzenlenen
sözleşmeler ile bunların teminatı amacıyla düzenlenen kâğıtlar damga
vergisinden, bu kâğıtlarla ilgili yapılacak işlemler (finansal kiralama
konusu gayrimenkullerin kiralayanlar tarafından devir alınmasına ilişkin
tapu işlemleri hariç) harçtan müstesnadır.” şeklinde değiştirilmiştir.
(2) 6361 sayılı
Kanunun “Tanımlar” başlıklı 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (d)
bendinde, katılım bankaları, kalkınma ve yatırım bankaları ile finansal
kiralama şirketleri kiralayan olarak tanımlanmıştır.
(3) 6728 sayılı
Kanunun 74 üncü maddesi ile 6361 sayılı Kanunun 37 nci maddesinde yapılan
düzenleme öncesinde, sadece finansal kiralama sözleşmeleri ve bu
sözleşmelerin devrine ve tadiline ilişkin kâğıtlar ile bunların teminatı
amacıyla düzenlenen kâğıtlara damga vergisi istisnası uygulanmakta,
finansal kiralama konusu malların kiralayan konumundaki finansal kiralama
şirketlerince tedarikine ilişkin olarak düzenlenen kağıtlardan damga
vergisi alınmaktaydı.
(4) Yapılan
düzenleme ile 6361 sayılı Kanunda tanımlanan kiralayanlar ile finansal
kiralama konusu malların tedarikçileri arasında imzalanan sözleşmeler ve
bunların teminatına ilişkin düzenlenen kağıtlar da istisna kapsamına
alınmış olup söz konusu kağıtlardan damga vergisi alınmayacaktır.
Yürürlük
MADDE 11 –
(1) Bu Tebliğ, 9/8/2016 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde
yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 12 –
(1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
|